С валютными рисками: суд запретил считать налоги самостоятельно

С валютными рисками: суд запретил считать налоги самостоятельно

Анализ спора о доначислении в 17,7 млрд из-за уплаты налога раньше срока и разницы курса валют
Дмитрий Барский, Советник, Руководитель налоговой практики
01/21/2021
С валютными рисками: суд запретил считать налоги самостоятельно

Источник Право.ру 

Отраслеобразующая компания с иностранным элементом – добросовестный налогоплательщик – решила обезопасить себя от скачка курса валют и уплатила налоги раньше срока. Разница в один месяц обошлась организации в 17,7 млрд рублей доначислений. Спор продолжился в суде, первая инстанция решила: плательщик не может произвольно установить срок для уплаты налога. Право.ру узнало мнение руководителя налоговой практики Crowe CRS Legal Дмитрия Барского об этом споре.

С 1990-х годов в России есть несколько организаций с иностранными инвесторами, которые платят налоги в льготном порядке. Одна из таких компаний досрочно заплатила налог на прибыль, чтобы застраховаться от роста курса валют. Налоговики посчитали такой подход некорректным и выставили свой счет – на 17,7 млрд больше. С позицией инспекции согласилась первая инстанция. А вот мнения экспертов разошлись.

В начале 1990-х годов, чтобы привлечь в Россию крупных заграничных инвесторов, власти предлагали западным компаниям самые разные варианты сотрудничества. Одним из них стало соглашение о разделе продукции (СРП). В рамках таких договоренностей зарубежные бизнесмены добывают полезные ископаемые. Для этого создаются организации, учредителями которых совместно выступают частные фирмы и госпредприятия. Им дают неизменный льготный режим – освобождают от уплаты большинства налогов, включая региональные налоги и налог на имущество. 

Три подобных проекта СРП появилось в России. Один из них – нефтегазовая компания «Сахалин Энерджи», разрабатывающая с 1994 года месторождения в Охотском море. Ей нужно уплачивать налог на прибыль по фиксированной ставке. Эта организация ведет финансовую отчетность в долларах США, исчисляет сумму платежа тоже в иностранной валюте, а уплачивает уже в рублях. При этом в СРП указано, что пересчет идет по курсу валютных аукционов ММВБ на последний день месяца, который предшествует времени уплаты налога. А налоговики выдают фирме платежное извещение.

Неудачный маневр плательщика

Ожидая скачка курсов валют, из-за которого придется перечислять большую сумму в бюджет, «Сахалин Энерджи» в марте 2020-го отправил в инспекцию налоговую декларацию за 2019 год. Размер налога на прибыль за этот период составлял $1,5 млрд. В рубли его пересчитали по курсу 28 февраля 2020 года – 66,88 руб. за доллар США. Извещения от налоговиков компания не дождалась и просто уплатила налог, исходя из этих расчетов. 

Бумага от инспекции пришла лишь 1 апреля и совсем с другими расчетами – с учетом курса валют от 31 марта 2020 года – 78,47 руб. за доллар США. Таким образом, разница между уплаченной и начисленной налоговиками суммой составила 17,7 млрд руб. Ее госорган и потребовал доплатить. Компания не согласилась с подобным расчетом и обжаловала его в суде. Первая инстанция оставила иск без удовлетворения, сославшись на то, что обязанность по уплате налога считается исполненной, когда компания получила извещение от инспекции и перечислила указанную там сумму. Плательщик не может произвольно установить срок для уплаты налога, подчеркнул судья Игорь Шестопал в мотивировочной части решения по делу № А59-3244/2020

«Именно платежное извещение является основанием для фактического исполнения обязанности по уплате налога, так как содержит сумму налога и срок для его уплаты», – указал Арбитражный суд Сахалинской области.

Решение в полном объеме датируется 3 декабря 2020 года. У компании есть месяц на его обжалование. 

Эксперты: «Надо смотреть на взаимоотношения сторон в прошлые годы»

Сама по себе привязка налоговых платежей к доллару – это наследие «тяжелых 90-х», рассказывает партнер × Алексей Артюх. Оттуда же пришла и налоговая ставка по прибыли в 35%, которую пять лет назад оспаривала через Стокгольмский арбитраж Exxon Mobil в рамках другого проекта СРП «Сахалин-1». Тогда иностранные инвесторы и российские власти пошли «на мировую»: первые отказались от денежных требований, а Россия в ответ согласилась продлить проект и расширить участки добычи.

С одной стороны, на тот момент (в 1990-е годы. – Прим. ред.) СРП были довольно прогрессивным инструментом быстрого привлечения иностранных инвестиций в масштабные проекты на фоне разваленной экономики. Но с правовой точки зрения многие вещи либо выглядят анахронизмами, либо противоречат некоторым национальным механизмам правового регулирования из других сфер.

Из-за уникальности ситуации практику по подобным спорам найти невозможно, подчеркивает Артюх. Вместе с тем он советует обратить внимание на практику расчетов участников спора в предыдущие годы: «Нужно опираться на то, как они взаимодействовали на протяжении 25 лет». То есть платил ли раньше истец «авансом», как сделал это в 2020 году.

Не выглядит безупречной, по словам эксперта, и позиция налоговиков, которые выставили счет 1 апреля, чтобы  «застолбить» курс валюты на месяц позже. В вопросе валютных рисков у бизнеса могут быть свои контраргументы, рассуждает юрист: «Компания могла оказываться и в более выгодной ситуации при росте рубля».

Одним словом, недостаточно обоснованно выглядит вывод о том, что срок уплаты налога определяется датой, когда инспекция отправила извещение плательщику, замечает руководитель налоговой практики Crowe CRS Legal × Дмитрий Барский

«Положения соглашений о разделе продукции имеют приоритет над нормами НК. Но установок, что на СРП не распространяются основные начала налогового законодательства, – нет. А таких статей в Кодексе три. Налоги не могут носить дискриминационный характер и должны иметь экономическое основание. И налог считается установленным, если определены все элементы налогообложения, включая его порядок и сроки уплаты (ст. 17 НК)».

А вот руководитель налоговой практики «Инфралекс» × Иван Шиенок считает, что, на первый взгляд, аргументы налоговых органов выглядят более убедительными. Налогоплательщик, когда подписывал СРП, не мог не учитывать, что колебания курсов валют будут влиять на сумму налога – следовательно, добровольно принял этот риск на себя, объясняет эксперт. Кроме того, этот налоговый спор касается очень узкой сферы налогообложения, поэтому каких-либо существенных последствий для бизнеса в целом вряд ли стоит ожидать, успокаивает управляющий партнер «Варшавский и партнеры» × Владислав Варшавский.

Информация о налоговой практике Crowe CRS

Контакты

Дмитрий Барский
Дмитрий Барский
Советник, Руководитель налоговой практики
Москва