Просто налоги

Выпуск №25, апрель 2021

НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

Механизм «единого налогового платежа» распространят на юридические лица и ИП

В соответствии с законопроектом № 1141868-7 (05.04.2021 направлен в Комитет Государственной Думы по бюджету и налогам) для юридических лиц и ИП возникнет возможность перечислить в бюджет РФ единый платеж в счет исполнения налоговых обязанностей.

Зачет суммы единого налогового платежа будет осуществляться налоговым органом самостоятельно в счет уплаты недоимки, а в случае ее отсутствия – в счет уплаты предстоящих платежей по налогам (авансовым платежам по налогам, сборам, страховым взносам), а в случае их отсутствия – в счет уплаты задолженности по пеням, штрафам, процентам налогоплательщика.

Планируется, что данная норма вступит в силу с 1 января 2022 года.


Иностранные структуры будут обязаны раскрывать сведения о своих участниках (учредителях, бенефициарах, управляющих)

Согласно законопроекту № 1075007-7 (дата направления в Совет Федерации 07.04.2021) отдельные виды иностранных организаций, а также структуры без образования юридических лиц обязаны ежегодно не позднее 28 марта предоставлять сведения о своих участниках, бенефициарах и управляющих.

Раскрытию также подлежит порядок косвенного участия (при наличии) физического лица или публичной компании, в случае если доля их прямого и (или) косвенного участия в иностранной структуре превышает 5%.

Одновременно вводится ответственность за непредставление в налоговый орган указанных сведений – 50 000 рублей.

Предполагается, что данная норма вступит в силу с 1 января 2022 года.


Ставка 0% по УСН и ПСН для индивидуальных предпринимателей в Калининградской области

С 1 января 2021 года вступил в силу закон Калининградской области, устанавливающий ставку в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения или патентную систему налогообложения и впервые зарегистрированных после 1 января 2021 года.

Для применения ставки 0% предприниматели должны осуществлять деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.


НАЛОГОВЫЕ И ТАМОЖЕННЫЕ СПОРЫ

Выдача займа золотыми слитками может привести к недоимке по НДС

Банк выдавал взаимозависимым лицам процентные займы путем выдачи из своего хранилища золотых слитков. Поскольку заем не является налогооблагаемой для НДС операцией, банк не уплачивал налог. После получения золота заемщики продавали его третьим лицам. По результатам проверки инспекция начислила компании недоимку по НДС, переквалифицировав договоры займа золота в скрытую его реализацию.

Суды всех инстанций согласились с подходом налогового органа. Фактически банк продавал золото с отсрочкой платежа (в виде предоставления коммерческого кредита) и уплатой процентов за пользование золотом. Это привело к тому, что банк получил необоснованную налоговую выгоду в виде занижения налоговой базы и неуплаты НДС.

Договоры займа являлись мнимыми сделками и оформлялись для сокрытия реальных отношений между участниками сделки – продажа золота из хранилища, которая облагалась бы НДС.

Определение Верховного Суда РФ от 07.04.2021 по делу № А40-143296/19


Инспекция вправе проверить рыночность цен в сделках между взаимозависимыми лицами

По мнению налогового органа, компания занизила налогооблагаемый доход, продав взаимозависимому лицу недвижимость по цене ниже рыночной. Поэтому компании была начислена недоимка.

Компания оспорила доначисления, полагая, что инспекция не может проводить контроль рыночности цен.

Верховный Суд разрешил спор в пользу налогового органа. В результате судебной экспертизы установлено, что цена продажи была в 2,5 раза ниже рыночной цены. По общему правилу, контроль цен может осуществлять ФНС России при проверке контролируемых сделок, а не инспекции в рамках выездных и камеральных проверок. Однако инспекция вправе проверить рыночность цен, если будет доказано получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Расчет недоимки признан судом корректным, т. к. инспекция начислила налог с разницы между рыночной ценой недвижимости и ценой по договору.

Определение Верховного Суда РФ от 07.04.2021 по делу № А13-589/2016


При утрате права на УСН налоговые обязательства по НДС определяются с учетом вычетов

По итогам проверки за период с 2014 по 2016 год инспекция установила, что предприниматель утратил право на применение УСН, в связи с чем рассчитала его налоговые обязательства по общей системе налогообложения. Это привело к начислению недоимки по НДФЛ и НДС. По мнению налогоплательщика, расчет недоимки по НДС являлся некорректным, т. к. не учитывал вычеты по НДС, право на которые возникло у предпринимателя в связи с налоговой реконструкцией.

Суд первой инстанции признал расчет налогового органа законным, ссылаясь на пропуск налогоплательщиком трехгодичного срока для заявления вычетов по НДС. Однако суды последующих инстанций согласились с доводом предпринимателя. С учетом налоговой реконструкции проверяющие должны были учесть право предпринимателя на вычеты по НДС вне зависимости от наличия соответствующих деклараций.

При этом суды учли вычеты по НДС за 2013 год в отношении остатков товаров у предпринимателя на складе на начало 2014 года. Они руководствовались тем, что при покупке товаров уплачивался НДС, их стоимость не отнесена в расходы при расчете УСН в 2013 году, а товары реализованы после 2013 года.

Определение Верховного Суда РФ от 05.04.2021 по делу № А70-6720/2019


НДС: определение момента реализации по новому акту приема-передачи, составленному взамен прежнего

По итогам проверки инспекция начислила компании недоимку за II квартал 2017 года. В этом периоде налогоплательщик продал недвижимость, подписал акт приема-передачи и получил оплату без учета НДС. При этом в результате реализации имущества компания не уплатила НДС за II квартал 2017 года.

Не согласившись с доначислениями, компания оспорила их в суде.

При первом рассмотрении суды согласились с подходом инспекции. Окружной суд отменил предыдущие судебные акты и направил дело на новое рассмотрение, в ходе которого суды всех инстанций поддержали налогоплательщика.

У инспекции отсутствовали основания для доначисления НДС ввиду неверного определения налоговым органом момента исчисления налоговой базы при реализации имущества. Это связано с тем, что первоначальный акт приема-передачи был признан сторонами сделки недействительным. Фактически спорное имущество было передано покупателю на основании нового акта, составленного во II квартале 2018 года. В связи с этим налогоплательщик не мог отразить сумму НДС от продажи недвижимости в декларации за II квартал 2017 года.

Определение Верховного Суда РФ от 01.04.2021 по делу № А08-7962/2018


Налогоплательщик вправе ознакомиться только с теми материалами проверки, ссылки на которые имеются в акте налоговой проверки

Компания оспорила по процедурным основаниям решение инспекции, принятое по итогам выездной проверки. По ее мнению, инспекция нарушила порядок рассмотрения материалов проверки, не ознакомив налогоплательщика со всеми материалами проверки.

Суды всех инстанций единогласно встали на сторону проверяющих. По закону, налогоплательщик вправе ознакомиться с материалами проверки. При этом у него отсутствует право на ознакомление с документами, не отраженными в акте налоговой проверки. Поэтому непредставление инспекцией материалов проверки, не связанных с выявленными налоговыми нарушениями, не ущемляет прав налогоплательщика.

Также суды учли, что компания не смогла пояснить, с какими конкретными документами из материалов проверки она не была ознакомлена. При этом инспекторы доказали, что ознакомили налогоплательщика со 108 документами из материалов проверки.

Определение Верховного Суда РФ от 01.04.2021 по делу № А40-296804/2019


Для применения льготы по страховым взносам важно определение границы экономической зоны

Компания являлась участником свободной экономической зоны в связи с реализацией инвестиционного проекта в Севастополе. По мнению инспекторов, компания необоснованно применяла пониженные тарифы страховых взносов в отношении сотрудников, которые работали в обособленных подразделениях, расположенных на территории Республики Крым, а не Севастополя. Это послужило причиной для начисления недоимки по взносам.

Суды всех инстанций признали начисление недоимки неправомерным. По закону, условием для применения льготы являлось наличие статуса участника свободной экономической зоны. Севастополь и территория Республики Крым образуют единую свободную экономическую зону. Поскольку компания реализовывала проект в этой зоне и являлась ее участником, то она вправе применять льготу по страховым взносам.

Определение Верховного Суда РФ от 30.03.2021 по делу № А84-2436/2019


Налог на прибыль: применение ставки 0% к доходу от продажи рыбы зависит от способа ее получения

Налогоплательщик осуществлял вылов, замораживание и продажу рыбы. К выручке от этой продажи компания применяла льготную ставку 0%, предназначенную для сельскохозяйственных товаропроизводителей. По итогам проверки налоговый орган отказал в применении этой ставки и рассчитал недоимку по налогу на прибыль с учетом базовой ставки 20%.

Суды первой и апелляционной инстанций признали решение инспекции незаконным. Окружной суд отменил эти судебные акты и разрешил спор в пользу налогового органа. Верховный Суд поддержал его позицию и признал, что компания не имела права применять ставку 0% при расчете налога.

Доход от реализации замороженной рыбы, полученный от переработки уловов, не является доходом от реализации сельскохозяйственной продукции или продукции первичной переработки, произведенной из сырья собственного производства. По мнению суда, применительно к животноводству сельскохозяйственной продукцией признается рыба при условии ее получения в результате выращивания и доращивания, а не вылова.

Определение Верховного Суда РФ от 29.03.2021 по делу № А42-8634/2018


Определение таможенной стоимости при отсутствии у налогового органа сведений о расходах на перевозку товара

При декларировании таможенной стоимости были заявлены к вычету расходы на перевозку (транспортировку) товаров. В ходе камеральной проверки таможенный орган пришел к выводу о документальной неподтвержденности заявленных вычетов.

Суды трех инстанций поддержали позицию таможни, однако Верховный Суд РФ пришел к иной позиции.

Соблюдение условий для вычета расходов на перевозку товаров может подтверждаться различными доказательствами, в зависимости от особенностей условий договоров, избранных поставщиком средств перевозки товаров, типов договоров (транспортной экспедиции, перевозки и т. п.).

Если, по мнению таможенного органа, декларантом не выполнены условия, при которых расходы на транспортировку исключаются из таможенной стоимости, то таможенная стоимость должна определяться резервным способом – путем вычета из контрактной цены товаров расчетной величины расходов на перевозку, исходя из имеющихся в распоряжении таможенного органа сведений о тарифах на перевозку.

Определение Верховного Суда РФ от 23.03.2021 по делу № А40-281550/2019


Таможенная стоимость в договорах поставки на условиях Инкотермс DAP

При декларировании ввозимых товаров таможенным представителем были заявлены к вычету расходы на перевозку товаров.

На запрос таможенного органа заявитель указал, что по условиям поставки DAP заключение договора о перевозке товара не входит в обязанности покупателя, в связи с этим представить данный договор не представляется возможным. С учетом этого таможенный орган признал величину вычетов неподтвержденной, а таможенную стоимость недостоверной.

Суды трех инстанций поддержали позицию таможни. Верховный Суд РФ судебные акты отменил, решение таможни признал незаконным.

Условия поставки DAP означают, что именно продавец обязан оплатить расходы, необходимые для доставки товара в указанное место назначения.

Обязанность представления по требованию таможенного органа документов для подтверждения заявленной таможенной стоимости может быть возложена на декларанта только в отношении тех документов, которыми тот обладает либо должен располагать в силу закона или обычаев делового оборота.

Судами установлено, что в подтверждение таможенной стоимости товаров декларантом были представлены копии заказов, инвойсы, коносаменты, в которых стоимость перевозки выделена отдельно. Обязанность поставщика по представлению покупателю иных документов контракт не содержит.

В свою очередь каких-либо доказательств, опровергающих соответствие действительности сведений о расходах на перевозку, таможенным органом не представлено.

Определение Верховного Суда РФ от 01.04.2021 по делу № А51-18634/2019


При постановке на учет в другой инспекции выездную проверку может начать прежняя инспекция

Компания в результате смены адреса встала на налоговый учет в новой инспекции. Через три дня после этого прежняя инспекция начала выездную проверку в отношении налогоплательщика. Компания оспорила решение о назначении проверки, посчитав, что оно принято неуполномоченным налоговым органом, т. к. на момент его принятия компания состояла на учете в другой инспекции.

Первые две судебные инстанции пришли к противоположным выводам. Окружной суд встал на сторону налогового органа. По мнению суда кассационной инстанции, прежняя и новая инспекции признаются единым налоговым органом в рамках проведения выездной проверки, т. к. они расположены в одном субъекте РФ. Во взаимоотношениях с компанией участвуют налоговые органы, расположенные на территории одного города, что исключает риск несоблюдения существенных условий проведения выездной проверки. Принятие прежней инспекцией решения о начале выездной проверки не нарушило права налогоплательщика.

Постановление АС Московского округа от 08.04.2021 по делу № А40-142091/2020


РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА И ФНС

Вычет НДС в отношении товаров, приобретенных российской организацией на территории РФ в целях выполнения работ через свой иностранный филиал

Минфин России разъяснил порядок применения вычетов по НДС по приобретенным российскими организациями товарам (работам, услугам) в целях выполнения работ через свой иностранный филиал, местом реализации которых территория РФ не признается.

Российская организация вправе заявить к вычету НДС, предъявленный ей при приобретении товаров для своего иностранного филиала.

При этом операции, местом реализации которых территория РФ не признается, должны отражаться в разделе 7 декларации по НДС.

Письмо ФНС России от 02.04.2021 № СД-4-3/4386@ вместе с Письмом Минфина России от 24.03.2021 № 03-07-15/21071


Направление организацией заявления о предоставлении налоговой льготы через личный кабинет налогоплательщика

ФНС России отметила, что заявление налогоплательщика-организации о предоставлении налоговой льготы через личный кабинет налогоплательщика направить нельзя.

Несмотря на закрепление такой возможности Порядком заполнения такого заявления (Приказ ФНС России от 25.07.2019 № ММВ-7-21/377@), воспользоваться ею можно будет лишь после внесения изменений в Налоговый кодекс РФ.

Письмо ФНС России от 31.03.2021 № БС-4-21/4293@


Исчисление налога на имущество в отношении здания, помещения в котором подлежат налогообложению, как по кадастровой, так и по среднегодовой стоимости

По разъяснению Минфина РФ, если часть здания облагается исходя из кадастровой стоимости, то налоговая база в отношении другой части здания определяется как произведение среднегодовой стоимости здания и доли площади этой части здания в общей площади.

Письмо Минфина России от 16.03.2021 № 03-05-05-01/18526


МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

МВФ поддержал идею Минфина США ввести минимальный глобальный корпоративный налог

Международный валютный фонд (МВФ) поддержал Минфин США по вопросу введения минимального глобального корпоративного налога. По словам главного экономиста МВФ Гиты Гопинат, различия в национальных ставках корпоративного налога создают плацдарм для трансграничных налоговых злоупотреблений.

Введение единого минимального налога на прибыль для транснациональных корпораций сделает бессмысленной гонку отдельных юрисдикций за льготные режимы для иностранных компаний.


Особенности новых правил администрирования КИК

ФНС России разъяснила особенности администрирования физических лиц, перешедших на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК.

Так, минимальные сроки применения нового режима составляют три или пять лет – в зависимости от периода начала его использования. При этом необходимо ежегодно направлять уведомления о КИК и декларации по НДФЛ с отражением фиксированного размера прибыли КИК и исчисленного налога.

Во время применения нового режима перешедшие на него физические лица утрачивают право на освобождение от налогообложения выплачиваемых КИК дивидендов и уменьшение НДФЛ, исчисленного с фиксированной прибыли КИК, на сумму иных налогов. При этом им не нужно представлять подтверждающие документы, а также они могут зачесть убытки КИК, полученные в период применения нового режима, после отказа от него.

Кроме того, в письме ФНС России разъяснен порядок заполнения уведомления о КИК и налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год с учетом действующих на данный момент форм.



         
David Mellor
David Mellor
Дмитрий Барский
Советник, Руководитель налоговой практики
Москва