Просто налоги

Выпуск №24, март 2021

НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

Усовершенствована процедура досудебного обжалования налоговых споров

Федеральным законом от 17.02.2021 № 6-ФЗ в НК РФ внесены изменения, касающиеся порядка досудебного обжалования.
Теперь налоговый орган может приостановить рассмотрение, но не более чем на шесть месяцев.
Рассмотрение жалоб может быть также приостановлено по решению налогового органа, если жалобу невозможно рассмотреть, пока суд не разрешит другое дело в суде.
Кроме того, появилось основание для прерывания срока рассмотрения жалобы и его исчисления заново. Если заявитель представит дополнительные документы, то сроки исчисляются с момента получения таких документов вышестоящим налоговым органом.
Новые положения применяются в отношении жалоб, поданных после 17.03.2021.


В Магаданской области уменьшен минимальный срок владения недвижимым имуществом в целях освобождения от НДФЛ

С 01.01.2021 в Магаданской области минимальный срок владения объектом недвижимого имущества уменьшен до трех лет в целях освобождения от НДФЛ доходов от продажи недвижимости.


Представители бизнеса просят Минфин не возвращать налог на движимое имущество компаний

Глава «Опоры России» Александр Калинин обратился к министру финансов Антону Силуанову с просьбой не возвращать налог на движимое имущество, который был отменен в 2019 году.
В ответ на обращение г-на Калинина в финансовом ведомстве пояснили, что пока не принимали никаких решений о возврате налога на движимое имущество организаций. Указанный вопрос будет дополнительно прорабатываться.


НАЛОГОВЫЕ И ТАМОЖЕННЫЕ СПОРЫ

Налог на прибыль: особенность определения финансового результата застройщика

По результатам проверки компании была начислена недоимка по налогу на прибыль. По мнению проверяющих, налогоплательщик (застройщик) некорректно определил налоговую базу, т. к. использовал финансовый результат строительства всего многоквартирного дома. Инспекторы полагали, что застройщик обязан рассчитать налоговую базу отдельно по каждой квартире. Сумма экономии по результатам строительства включается в налоговую базу, а убытки в связи с превышением затрат над суммой целевого финансирования не включаются в состав расходов.

Суды первых трех инстанций встали на сторону инспекции, тогда как Верховный Суд отменил все предыдущие судебные акты и признал решение инспекции незаконным.

В законе отсутствуют нормы, определяющие целевой характер использования средств дольщиков с оплатой строительства только тех квартир, которые подлежат передаче конкретным дольщикам. Поэтому финансовый результат застройщика от использования средств дольщиков определяется в целом по объекту строительства, а не по каждой квартире. В связи с этим расчет налоговой базы, произведенный налоговым органом, является некорректным.

Определение Верховного Суда РФ от 22.03.2021 по делу № А60-43572/2019


Верховный Суд напомнил о важности своевременного списания кредиторской задолженности

Компания взяла заемные средства. Затем в результате новации обязанность по возврату займа была заменена на выдачу налогоплательщиком собственных векселей, согласно которым заимодавец (векселедержатель) мог обратиться в компанию и получить стоимость векселей и процентов. Заимодавец в 2012 году прекратил свою деятельность, а права требования по векселям переданы другой организации. Срок предъявления векселей для их погашения окончился в 2014 году, а трехлетний срок исковой давности по уплате стоимости векселей – в 2017 году. Однако налогоплательщик в 2017 году не включил в состав доходов сумму этой кредиторской задолженности с истекшим сроком давности.

Поэтому инспекция скорректировала налоговую базу по налогу на прибыль и доначислила компании недоимку.

Суды всех инстанций пришли к выводу о возникновении у налогоплательщика обязанности в 2017 году списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности и включить ее в состав доходов. Поэтому суды признали решение налогового органа законным.

Определение Верховного Суда РФ от 22.03.2021 по делу № А66-2600/2019


НДС: возмещение затрат на проведение работ может быть переквалифицировано в предоплату

Предприниматель утратил право на применение ЕСХН, но не произвел перерасчет налогов исходя из общей системы налогообложения. Он сдавал земельные участки в аренду компании. Между ними заключено соглашение, по которому арендатор обязан компенсировать убытки предпринимателя, в том числе реальный ущерб, упущенную выгоду и затраты на рекультивацию земель. Налогоплательщиком была получена часть компенсации, равная сумме затрат на рекультивацию.

По итогам проверки инспекция начислила предпринимателю недоимку по НДС, переквалифицировав сумму полученной компенсации в предоплату за выполнение работ по рекультивации земель. По закону, предоплата включается в налоговую базу по НДС.

Суды всех инстанций согласились с выводами налогового органа. Полученная налогоплательщиком сумма компенсации фактически является предоплатой за выполнение им работ по рекультивации земельных участков, сданных в аренду компании. Эти средства являются объектом обложения НДС. Суды учли, что по соглашению между компанией и предпринимателем он проводит эту рекультивацию после возврата ему спорных земельных участков. Таким образом, полученные от компании средства предназначены для оплаты работ налогоплательщика, которые он обязан выполнить в будущем.

Определение Верховного Суда РФ от 18.03.2021 по делу № А12-45652/2019


Значительное превышение цены покупки имущества над его рыночной стоимостью может привести к налоговым претензиям

Компания в 2017 году купила здание и земельный участок за 15 млн рублей, а затем продала их своему учредителю по цене 2 млн рублей. В ходе судебного спора кадастровая стоимость этой недвижимости за 2017 год определена как ее рыночная стоимость и составила 3,2 млн рублей.

Инспекция по итогам проверки начислила компании недоимку по налогу на прибыль, установив факт завышения суммы расходов на покупку недвижимости по цене, существенно превышающей рыночную стоимость.

Суды всех инстанций встали на сторону инспекции и признали доначисления правомерными. Налогоплательщику на момент приобретения недвижимости по цене 15 млн рублей было известно о ее рыночной стоимости. Через 3 месяца после покупки имущество продано по цене на 85% ниже цены приобретения, в связи с чем приобретение имущества компанией не было направлено на получение экономической выгоды. Поэтому суды признали законным отказ в учете расходов в размере превышения цены покупки недвижимости над ее кадастровой (рыночной) стоимостью, т. е. в размере 11,8 млн рублей.

Определение Верховного Суда РФ от 18.03.2021 по делу № А09-11042/2019


Субсидии на возмещение потерь учитываются в периоде получения субсидий, а не в периоде возникновения потерь

Компания в 2018 году получила субсидии, а отразила их в декларации по налогу на прибыль за 2017 год. Налоговый орган по результатам проверки начислил недоимку. По мнению инспекторов, налогоплательщик занизил налоговую базу, не включив в состав доходов 2018 года полученные субсидии на возмещение потерь.

Налогоплательщик не согласился с решением проверяющих и оспорил его в суде. Компания полагала, что правомерно учла субсидии в 2017 году, в котором понесены расходы, на компенсацию которых предоставлены субсидии.

Суды всех инстанций согласились с подходом налогового органа. По закону, субсидии, полученные для компенсации расходов, учитываются в составе доходов в момент их фактического зачисления. При этом для их учета не имеет значения период, в котором понесены расходы, на покрытие которых предоставлены субсидии. Поэтому у компании не было оснований для включения в доходы 2017 года субсидий, полученных в 2018 году.

Определение Верховного Суда РФ от 18.03.2021 по делу № А79-172/2020


УСН: доход от продажи нескольких квартир может признаваться предпринимательским

По итогам проверки предпринимателю, применяющему УСН, начислена недоимка, в связи с тем что он не учел в налоговой базе выручку от продажи жилых помещений и земельных участков. Налогоплательщик не согласился с доначислениями, полагая, что доход от продажи жилой недвижимости не включается в состав выручки от предпринимательской деятельности. При этом он не представил доказательства использования спорных объектов в личных целях.

Суды признали недоимку законной. Они учли, что за 8 лет предприниматель продал 14 квартир и 7 земельных участков. Кроме того, он не был зарегистрирован ни в одной из проданных квартир. Суды всех инстанций пришли к выводу, что доход налогоплательщика от продажи спорной недвижимости связан с предпринимательской деятельностью и подлежит обложению по УСН.

Определение Верховного Суда РФ от 15.03.2021 по делу № А35-197/2019


Особенности исчисления срока на обращение в суд при обращении с жалобой в вышестоящий орган

Общество было привлечено к административной ответственности в связи с несвоевременным представлением статистической формы учета перемещаемых товаров.

Суды первой и апелляционной инстанций в удовлетворении заявления об оспаривании постановления отказали. Помимо наличия самого факта нарушения таможенного законодательства суды указали на пропуск десятидневного срока на оспаривание вынесенного постановления.

Суд кассационной инстанции уточнил, что, вопреки позиции нижестоящих судов, срок на обжалование пропущен не был. Течение срока на обращение в суд начинается не с момента получения постановления о привлечении к ответственности, а с момента получения решения вышестоящего органа, в который общество обратилось с жалобой. Иной подход противоречит правовой природе досудебного способа разрешения спора, направленного на прекращение конфликта без судебного участия.

В остальной части кассация согласилась с позицией нижестоящих судов о наличии состава правонарушения, поэтому судебные акты были оставлены без изменения.

Постановление АC Западно-Сибирского округа от 15.03.2021 по делу № А46-5538/2020


Подлинность сертификата о происхождении товара не может быть связана только с наличием (отсутствием) средств защиты бланка такого сертификата

Таможенный орган при проведении проверки пришел к выводу, что общество представило сертификат, который не может быть использован в качестве документа, подтверждающего происхождение товара. Было принято решение о внесении изменений в сведения, указанные в декларации на товары, и доначислена пошлина.

Суды признали указанное решение недействительным по следующим причинам.

Признавая сертификат о происхождении товаров ненадлежащим, таможенный орган исходил из того, что на спорном сертификате отсутствовали средства защиты (ламинирование, нанесение защитной сетки и др.).

Между тем судами установлено, что представленный обществом сертификат содержит все необходимые сведения, перечисленные в пункте 5 Решения Совета Евразийской экономической комиссии от 13.07.2018 № 49.

Кроме того, из норм таможенного законодательства следует, что законодателем определены два критерия, которым должен соответствовать документ о происхождении товаров: достоверность сведений, содержащихся в нем, и его подлинность.

Поскольку подлинность самого сертификата соответствия и достоверность содержащихся в нем сведений не вызвали сомнений у таможенного органа, то оснований приходить к выводу о порочности такого сертификата не имелось.

Постановление АC Уральского округа от 15.03.2021 по делу № А50-8925/2020


РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА И ФНС

Беспилотное воздушное судно может облагаться налогом на имущество организаций

Беспилотное воздушное судно облагается налогом на имущество организаций, если оно подлежит государственной регистрации как воздушное судно и учтено на балансе организации в качестве объекта основных средств.

Письмо ФНС России от 17.03.2021 № БС-3-21/1931@


Страховые взносы при выплате вознаграждения работнику – автору служебного произведения

Минфин указывает, что авторские вознаграждения, которые организация выплачивает работникам как авторам служебных произведений в связи с выполнением своих трудовых обязанностей, облагаются страховыми взносами как вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений.

Письмо Минфина России от 24.02.2021 № 03-15-06/12543


Применение УСН при приобретении долей участия в других организациях

Налоговым законодательством установлен запрет применения УСН организациями, в которых доля участия других организаций составляет более 25%.

Минфин указывает, что организации и индивидуальные предприниматели – приобретатели долей участия в других организациях могут применять УСН независимо от размера приобретенной доли участия при соблюдении требований к специальному налоговому режиму.

Письмо Минфина России от 19.02.2021 № 03-11-11/11914


МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Минфин начал публиковать синтезированные тексты международных налоговых соглашений с другими государствами с учетом MLI

Минфин начал публиковать синтезированные тексты многосторонних Конвенций по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (MLI) и международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами.

На данный момент опубликованы синтезированные тексты международных налоговых соглашений с Индией и Великобританией.


ФНС активизировала выездные проверки владельцев иностранных активов

ФНС начала активную работу по выявлению рисков уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов – в первую очередь НДФЛ – от доходов за рубежом или сокрытия доходов контролируемых иностранных компаний.

Если в ходе аналитической работы выявляются расхождения в имеющихся сведениях, территориальные налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков необходимые пояснения и документы.

Если по результатам истребования пояснений и документов, с учетом анализа другой имеющейся информации, налоговым органом установлены факты нарушения законодательства и налогоплательщиком не уточнены налоговые обязательства, то в отношении данного физического лица может быть проведена выездная налоговая проверка.



         
David Mellor
David Mellor
Дмитрий Барский
Советник, Руководитель налоговой практики
Москва