Просто налоги

Выпуск №22, февраль 2021

НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

С 17.03.2021 у налоговых органов появится возможность получения информации, имеющейся в кредитных организациях и у держателей реестра ценных бумаг, о бенефициарных владельцах, выгодоприобретателях, доверенных лицах их клиентов (организаций, ИП и физических лиц).

Вся вышеуказанная информация должна быть предоставлена банком в течение 3 дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа. 


Изменено понятие контролируемой сделки в области внешней торговли

В соответствии c внесенными в НК РФ изменениями расширено понятие контролируемой сделки в области внешней торговли товарами.

Теперь к таким сделкам могут относиться любые товары. При этом их конкретный перечень по-прежнему должен быть определен в п. 5 ст. 105.14 НК РФ.

Напомним, что ранее такими сделками признавались только товары мировой биржевой торговли.

Указанные изменения применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются с 01.01.2022, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора.

Внесенные изменения не затрагивают ни перечень контролируемых товаров, ни суммовой критерий контролируемых сделок


Налоговые ставки по УСН во Владимирской области

Законом Владимирской области установлены налоговые ставки по УСН для организаций и ИП, у которых по итогам налогового периода 2021 года (отчетного периода) доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых в 2020 году ими применялся ЕНВД, составляет не менее 70% в общем объеме полученных доходов.

Так, налоговая ставка составляет 4%, если объектом налогообложения являются доходы, и 6%, если объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов.   


НАЛОГОВЫЕ И ТАМОЖЕННЫЕ СПОРЫ

Передача акций в счет оплаты долга по договору займа не признается реализацией

Компания передала акции в качестве залога по договору займа. По итогам внесудебного обращения взыскания на предмет залога была осуществлена передача акций заимодавцу.

Был рассчитан налог по акциям как от сделки по реализации ценных бумаг и в результате получен убыток. По мнению инспекции, налогоплательщик незаконно учел убыток от выбытия акций, и она доначислила налог на прибыль.

Компания не согласилась с такой позицией. Налогоплательщик полагал, что передача ценных бумаг в счет погашения обязательств по договорам займа является реализацией в целях исчисления налога на прибыль.

Суды всех инстанций встали на сторону проверяющих. Убыток сформирован ошибочно, т. к. операции по отчуждению акций по указанным договорам не образуют объекта налогообложения по налогу на прибыль. В данном случае передача акций – это средство погашения долга по договорам займа, а не реализация.

Определение Верховного Суда РФ от 11.02.2021 по делу № А40-23092/2020


Верховный Суд напомнил, что срок взыскания переплаты начинается, когда налогоплательщик узнал о ней

Применяющий УСН налогоплательщик с помощью взаимозависимой организации разделил бизнес. Это позволило часть выручки организации, применяющей общий режим налогообложения, перераспределять на налогоплательщика. По итогам налоговой проверки доходы налогоплательщика признаны выручкой его взаимозависимой компании. Это привело к начислению ей недоимки по налогу на прибыль и НДС.

Поскольку выручка налогоплательщика признана доходом другого лица, он в 2019 году подал уточненные декларации по УСН за 2014–2018 годы, в которых уменьшил сумму дохода, и заявил о возврате излишне уплаченного налога. Проверяющие отказали ему по причине пропуска трехгодичного срока.

Суды всех инстанций единогласно поддержали налогоплательщика. Срок исковой давности на подачу заявления о возврате переплаты следует исчислять с даты составления акта проверки взаимозависимой с налогоплательщиком организации (август 2019 года). Ранее этой даты он не знал о наличии переплаты.

Определение Верховного Суда РФ от 11.02.2021 по делу № А26-2130/2020


Дробление бизнеса: пени по налогу на прибыль начисляются с учетом переплаты налога на УСН

Инспекцией установлено, что в результате дробления бизнеса налогоплательщик, применяющий УСН, получил необоснованную налоговую выгоду. Налоговый орган объединил выручку аффилированных лиц и начислил по общей системе налогообложения недоимку, пени и штраф. При этом инспекторы указали, что компания излишне уплатила УСН вместо того, чтобы платить налог на прибыль и НДС.

Налоговый орган при расчете недоимки учел эту переплату. Однако пени и штраф по НДС и налогу на прибыль начислены без учета переплаты по УСН.

Суды первых двух инстанций согласились с инспекцией. Окружной суд отменил предыдущие судебные акты и направил дело на новое рассмотрение. Верховный Суд поддержал его: переплата по УСН уменьшает не только недоимку по налогу на прибыль, но и пени со штрафом.

Определение Верховного Суда РФ от 18.02.2021 по делу № А27-16351/2019


НДС: односторонний акт приема-передачи является доказательством реализации

Налогоплательщик выполнил строительные работы и передал их заказчику. При этом акт приема-передачи работ не подписан заказчиком. В рамках дела о банкротстве заказчика суд включил в реестр требований кредиторов требования налогоплательщика в сумме, указанной в этом акте. По итогам проверки налоговый орган установил, что компания не учла стоимость этих работ в налоговой базе по НДС. В связи с этим проверяющие скорректировали эту базу, что привело к начислению недоимки.

Разрешая спор, суды всех инстанций признали решение инспекции законным. Односторонние акты подтверждают реализацию работ. Поэтому налогоплательщик (подрядчик) обязан был начислить НДС со стоимости выполненных работ, несмотря на то что заказчик не подписал акты их приемки.

Определение Верховного Суда РФ от 11.02.2021 по делу № А66-6506/2019


Покупка лома сомнительного происхождения может привести к недоимке

Компания скупала лом у граждан без оформления приемо-сдаточных актов, идентифицирующих продавца и основание возникновения у него права собственности на лом. Инспекцией установлено, что часть продавцов лома во время допросов отрицала факт продажи лома. Другая часть – не имела возможности сдавать лом (в силу малолетнего возраста, или смерти, или большой удаленности приемо-сдаточного пункта от места проживания продавца).

По мнению проверяющих, покупка лома носила нелегальный характер, налогоплательщик не представил достоверных доказательств несения расходов на покупку у граждан лома. Это привело к исключению из налоговой базы расходов на эту покупку и начислению недоимки по налогу на прибыль.

Суды всех инстанций встали на сторону налогового органа. Продажа лома регулируется определенным образом и требует наличия приемо-сдаточных актов, которые отсутствовали у налогоплательщика.

Суды полагали, что компания легализовала покупку лома неизвестного происхождения. Имея лом, налогоплательщик распределял его между гражданами так, что каждый из них в один день сдавал одинаковое количество лома. Стоимость лома, сданного каждым гражданином, была приближена к 250 000 руб., но не превышала эту сумму. Если бы стоимость лома на одного человека превысила эту сумму, то, по закону, у продавца возникла бы обязанность по уплате НДФЛ с доходов, что позволило бы инспекции осуществить дополнительные проверочные мероприятия.

Определение Верховного Суда РФ от 19.02.2021 по делу № А62-10199/2019


Особенности определения кодов ТН ВЭД у многокомпонентных изделий

Таможенный орган изменил классификацию ввезенного товара на иной, что привело к увеличению суммы таможенных пошлин.

Судами было установлено, что на территорию РФ ввозилась «крабовая ловушка», состоящая из двух элементов: рыболовной сети и металлического каркаса.

Декларант настаивал на применении правила интерпретации ТН ВЭД, в соответствии с которым код ТН ВЭД должен зависеть от элемента, имеющего основное функциональное назначение. В крабовой ловушке, по мнению, декларанта, таковым является рыболовная сеть.

Таможенный орган исходил из того, что в данном случае невозможно установить, какой именно элемент является основным, а значит, необходимо руководствоваться правилом ОПИ 3 «в»: применяется товарная позиция, последняя в порядке возрастания кодов товарных позиций.

Суды согласились с таможней, указав, что в рассматриваемом товаре все элементы товара являются необходимыми и только совместно могут обеспечить выполнение функционального назначения – ловлю краба. В связи с этим выделить части, которые придают данному товару основное свойство, не представляется возможным, а следовательно, позиция декларанта неправомерна.

Определение Верховного Суда РФ от 04.02.2021 по делу № А73-2827/2020


Условие корректировки таможенной декларации в случае недостачи товара

Общество ввезло из Китая партию товара. После вскрытия контейнера был зафиксирован факт недостачи груза на 23 тонны. Был составлен соответствующий акт, а в адрес продавца направлена претензия с требованием возврата стоимости недопоставленного товара. Позднее с продавцом было подписано соглашение, в котором признавался факт недопоставки.

В связи с этим общество направило в таможенный орган письмо о внесении изменений в таможенную декларацию, приложив к нему все необходимые документы.

Таможня отказала обществу во внесении изменений в спорную декларацию, поскольку общество не представило доказательства, подтверждающие количество товара на момент его перемещения через таможенную границу.

Суды поддержали таможню. Из материалов дела следовало, что ввезенный товар помещался на склад временного хранения. В соответствии с отчетами склада товар принят на временное хранение в количестве 25 грузовых мест весом 24 990 кг. В таком же весе товар выдан с места временного хранения. Таким образом, декларант не доказал, что вес ввезенного товара изначально не соответствовал условиям договора поставки.

Определение Верховного Суда РФ от 04.02.2021 по делу № А32-59293/2019


Осмотр помещений контрагентов в рамках выездной проверки налогоплательщика не нарушает его интересы

В рамках выездной проверки налогоплательщика инспекция провела осмотр помещений и оборудования его контрагентов. В акте налоговой проверки были сделаны ссылки на протоколы этих осмотров. Налогоплательщик оспорил законность действий инспекторов по проведению подобных осмотров.

По мнению проверяющих, осмотры соответствуют закону, ссылки на протоколы осмотров в акте проверки не нарушают права налогоплательщика. Кроме того, у налогоплательщика отсутствует право на обращение в суд, т. к. оспариваемые осмотры проведены в отношении других лиц.

Суд первой инстанции признал эти осмотры неправомерными. По закону осмотры помещений могут проводиться в ходе проверки в отношении налогоплательщика. Инспекция не доказала, что территория контрагентов использовалась налогоплательщиком в своей деятельности.

Суды апелляционной и кассационной инстанций поддержали налоговый орган. Действия проверяющих по осмотру помещений контрагентов не повлекли нарушение прав налогоплательщика.

Постановление АС Центрального округа от 10.02.2021 по делу № А36-540/2020


РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА И ФНС

Исправление технических ошибок в счетах-фактурах

ФНС России указала, что продавец не должен выставлять корректировочный счет-фактуру при изменении цены отгруженного товара в счете-фактуре из-за исправления допущенной в нем ошибки.https://crowe-crs.ru/upload/iblock/001/001d8b8d5bfb5b83dd8ff370a967e31b.jpg

В НК РФ закреплена обязанность выставлять корректировочные счета-фактуры только при наличии договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.


Льготная ставка по Соглашениям об избежании двойного налогообложения, условия которых были пересмотрены в 2020 году

Минфин РФ дал разъяснения о применении льготной ставки по СИДН со странами, с которыми были пересмотрены соглашения в части увеличения ставки налога у источника до 15% в отношении дивидендов и процентов (Кипр, Мальта, Люксембург).

При этом льготная налоговая ставка 5% предусмотрена для институциональных инвестиций, а также для публичных компаний при соблюдении определенных условий:

  • компания должна иметь фактическое право на доход;

  • акции компании должны котироваться на зарегистрированной фондовой бирже с минимальной 15% долей акций в свободном обращении;

  • компания должна владеть в течение года не менее 15% капитала компании, выплачивающей ей дивиденды или проценты.

Под зарегистрированной фондовой биржей понимается любая фондовая биржа, учрежденная и регулируемая в соответствии с законодательством любой из договаривающихся стран.

Соглашения с Кипром и Люксембургом предусматривают возможность применения льготной ставки по доходам в виде дивидендов в случае, если на бирже обращаются как акции, так и депозитарные расписки по ним.


Инвестиционный вычет по НИОКР

ФНС России указала, что с 1 января 2021 года субъекты РФ вправе вводить инвестиционный налоговый вычет по расходам на НИОКР. При этом:

  • данный налоговый вычет применяется к налогу, исчисленному за период, в котором завершены НИОКР или их отдельные этапы либо подписан акт сдачи-приемки;

  • этот вычет может быть перенесен на будущее;

  • нематериальные активы, созданные в результате произведенных расходов на НИОКР, не подлежат амортизации, если налогоплательщик использовал в отношении них право на налоговый вычет;

  • расходы на НИОКР, по которым компания использовала налоговый вычет, не учитываются при определении налоговой базы.

По информации ФНС России, на сегодняшний день более 50 субъектов РФ ввели инвестиционный налоговый вычет по расходам на НИОКР.


Учет расходов на изоляцию вахтовиков в связи с коронавирусом

Расходы организации, направленные на организацию прохождения работниками-вахтовиками необходимой временной изоляции, могут быть включены в состав прочих расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, с учетом положений ст. 252 НК РФ.

Письмо ФНС России от 12.02.2021 № СД-4-3/1738@


НДС при передаче прав на функциональные модули, которые являются частью программного продукта

С 1 января 2021 года передача прав на использование программного обеспечения не облагается НДС, если такое программное обеспечение включено в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных.

Минфин РФ пояснил, что освобождается от НДС передача прав как на единый программный комплекс, так и на его компоненты (модули), идентификатором которых является регистрационный номер.

Письмо Минфина России от 05.02.2021 № 03-07-07/7583


МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Налоговые органы Люксембурга выпустили Руководство по правилам ограничения процентов ЕС

8 января 2021 года в Люксембурге было опубликовано первое официальное руководство о правилах ограничения процентных вычетов (IDLR).

В Циркуляре содержатся подробные разъяснения о том, как толковать конкретные определения и применять правила на практике с несколькими примерами. Однако ожидаются дальнейшие разъяснения, в частности по понятию «процентный доход и другие экономически эквивалентные налогооблагаемые доходы».

В соответствии с Директивой ЕС по борьбе с уклонением от уплаты налогов 2016/1164 Люксембург внедрил IDLR с 1 января 2019 года.

IDLR утверждают, что вычеты процентов по займам ограничены 30% от налогооблагаемой EBITDA или 3 000 000 евро – в зависимости от того, что выше.



         
David Mellor
David Mellor
Дмитрий Барский
Советник, Руководитель налоговой практики
Москва