Просто налоги: выпуск № 21

Выпуск №21, февраль 2021

НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

Уточнен порядок расчета сроков для применения ставки 0% при отчуждении акций (долей)

НК РФ дополнен в части порядка расчета пятилетнего срока, являющегося одним из условий применения налоговой ставки 0% при продаже акций или долей в случае реорганизации юридических лиц:

  • по общему правилу, такой срок исчисляется с момента приобретения таких акций (долей) организацией-правопредшественником (реорганизованной организацией);
  • если же акции (доли) переданы организации, созданной в форме преобразования, выделения или разделения, то срок владения акциями (долями) следует считать заново (с даты приобретения организациями-правопреемниками).


Продлен срок подачи уведомлений о переходе на УСН

Ранее ФНС России разъясняла, что организации и индивидуальные предприниматели в связи с отменой ЕНВД вправе перейти на УСН, подав уведомление в налоговый орган до 1 февраля 2021 года.

Однако Государственная Дума РФ, приняв законопроект № 1043391-7 в третьем чтении, продлила срок подачи такого уведомления до 31 марта 2021 года.


Налоговые льготы для резидентов Арктической зоны РФ на территории Архангельской области

С 1 января 2021 года Законом Архангельской области устанавливаются льготы по налогу на прибыль, налогу на имущество и УСН для резидентов Арктической зоны РФ.

Ставка налога на прибыль составляет 5% – в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении инвестиционной деятельности в Арктической зоне РФ, и 10% – в течение последующих пяти налоговых периодов.

Ставка по налогу на имущество устанавливается в отношении недвижимого имущества, учитываемого на балансе организаций – резидентов Арктической зоны РФ, в размере 0,1% в течение первых пяти налоговых периодов начиная с первого числа месяца, в котором недвижимое имущество принято к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, и 1,1% – для последующих пяти налоговых периодов.

Ставка по УСН составляет 5% при условии отсутствия на конец налогового периода, в котором применена данная налоговая ставка, неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов и страховых взносов.


НАЛОГОВЫЕ И ТАМОЖЕННЫЕ СПОРЫ

Подача отчетности и уплата налога по УСН не подтверждает факт применения специального налогового режима

Предприниматель вел свою деятельность с 2017 года. В 2018 году он представил в инспекцию декларацию и уплатил налог по УСН. Однако он не подавал в инспекцию специальное уведомление о применении им УСН. Поэтому инспекторы полагали, что он применяет общую систему налогообложения. В связи с неподачей им деклараций по НДФЛ и НДС проверяющие заблокировали его счета.

По мнению предпринимателя, фактическое представление деклараций по УСН подтверждает применение УСН. Также он ссылался на то, что с момента постановки на налоговый учет у инспекции не возникало сомнений в правильности применения им УСН.

Суды всех инстанций единогласно поддержали инспекцию. Уведомление является необходимым документом, позволяющим налогоплательщику применять УСН. Поэтому компании и предприниматели, не уведомившие о переходе на УСН, не вправе применять эту систему налогообложения. Принятие инспекцией деклараций по УСН не подтверждает право налогоплательщика на применение УСН.

Определение Верховного Суда РФ от 04.02.2021 по делу № А53-40121/2019


Налоговая база застройщика определяется по объекту, а не по каждому договору с дольщиками

По итогам проверки инспекция начислила застройщику многоквартирного дома недоимку по налогу на прибыль. Причина – невключение компанией в доходы положительной разницы между суммами привлеченных средств по договорам долевого участия и расходами по строительству конкретных квартир.

Рассматривая спор, суды первых двух инстанций встали на сторону инспекции, тогда как окружной суд признал эти доначисления незаконными. Верховный Суд согласился с подходом окружного суда.

Прибыль у застройщика возникает только при одновременном наступлении следующих обстоятельств: формирование затрат на строительство дома согласно проектной документации, получение разрешения на ввод его в эксплуатацию и передача квартир дольщикам. Учитывая, что налогоплательщик продолжал нести расходы на строительство дома, у налогового органа отсутствовали основания для проведения расчета налоговой базы по каждому договору, а не в целом по объекту строительства.

Определение Верховного Суда РФ от 03.02.2021 по делу № А65-32019/2019


Особенность учета арендатором расходов на неотделимые улучшения имущества, стоимость которых не компенсируется арендодателем

Компания получила в аренду помещения. Арендатор произвел в них неотделимые улучшения, стоимость которых арендодатель не компенсировал. Эти помещения после улучшений использовались налогоплательщиком для производственных целей. В течение аренды он амортизировал стоимость неотделимых улучшений, а после прекращения аренды – учел их остаточную стоимость в расходах.

Инспекция исключила остаточную стоимость из состава расходов, что привело к доначислениям.

Суды первых трех инстанций при решении спора не пришли к единому выводу.

Верховный Суд отменил предыдущие судебные акты и направил дело на новое рассмотрение. По его мнению, остаточную стоимость улучшений арендатор мог учесть в расходах, если их проведение было экономически оправдано. Доказательством этого может являться осуществление неотделимых улучшений для ведения собственной деятельности арендатора через арендуемый объект. Другим доказательством может служить наличие у арендатора на момент заключения договора намерения окупить стоимость улучшений за счет использования арендованного имущества в течение срока аренды.

При оценке обоснованности подобных затрат также могут учитываться доказательства наличия или отсутствия экономической ценности улучшений для арендодателя на момент прекращения аренды.

Определение Верховного Суда РФ от 01.02.2021 по делу № А76-8895/2019


Степень готовности ввозимого товара влияет на применимую ставку таможенного НДС

В ходе проверки таможенный орган пришел к выводу о том, что ввезенные кормовые добавки не являются готовым продуктом, непосредственно используемым для кормления животных.

В связи с этим таможенный орган признал неправомерным применение ставки НДС 10%, приняв решение о доначислении НДС исходя из ставки 18%.

Суды поддержали импортера исходя из того, что состав и биологические свойства ввезенного товара свидетельствуют о том, что его назначением является удовлетворение физиологических потребностей животных в питательных веществах. Товар не требует дополнительной обработки добавок перед применением и может использоваться как в составе с другими кормовыми средствами, так и в чистом виде.

Определение Верховного Суда РФ от 28.01.2021 по делу № А56-65598/2019


Профессиональный вычет могут получить не только предприниматели

Гражданин, который не зарегистрирован в качестве предпринимателя, сдавал в аренду, а затем продал нежилые помещения. Инспекторы начислили ему НДС и НДФЛ с суммы полученного дохода. По мнению собственника помещений, его доход может быть уменьшен на сумму профессионального вычета (расходы по приобретению недвижимости). Однако проверяющие отказали в применении вычета и доначислили НДФЛ со всей суммы дохода. Причиной отказа послужило отсутствие у налогоплательщика статуса предпринимателя и непредставление им декларации.

Суды всех инстанций признали отказ инспекции незаконным. Поскольку налоговый орган признал доход гражданина доходом от предпринимательской деятельности, то ему должно быть предоставлено право на учет профессиональных расходов, несмотря на отсутствие статуса предпринимателя и недекларирование дохода.

Определение Верховного Суда РФ от 28.01.2021 по делу № А76-41591/2019


Верховный Суд напомнил о последствиях причастности налогоплательщика к работе с фирмами-«однодневками»

По итогам проверки инспекция отказала компании в вычете по НДС по причине наличия в цепочке контрагентов второго звена фирм-«однодневок». Налоговый орган установил, что налогоплательщик приобрел зерно у взаимозависимого поставщика. Этот поставщик часть полученных от компании средств перечислял фирмам-«однодневкам». Затем средства транзитом перечислялись в виде займов налогоплательщику.

Компания не согласилась с доначислениями. По ее мнению, налоговые претензии должны быть адресованы контрагенту первого звена, который сотрудничал с фирмами-«однодневками». Этот поставщик является реально функционирующей организацией, способной нести ответственность за получение необоснованной налоговой выгоды.

Верховный Суд поддержал проверяющих. Для предъявления налоговых претензий важны установление причастности налогоплательщика к нарушениям (получение налоговой экономии за счет сомнительных контрагентов), а также его осведомленность о допущенных ими нарушениях. При установлении этих обстоятельств факт реального исполнения операций контрагентом первого звена не позволит налогоплательщику (покупателю) получить налоговую выгоду в отсутствие источника для вычета по НДС.

Определение Верховного Суда РФ от 25.01.2021 по делу № А76-2493/2017


УСН: переквалификация займа в скрытый способ платежа

Предприниматель, применяющий УСН, оказывал транспортные услуги двум своим аффилированным компаниям. Инспекция обнаружила факт занижения им налоговой базы, что послужило поводом для начисления ему недоимки. По мнению проверяющих, налогоплательщик при расчете налоговой базы занизил выручку, т. к. часть оплаты за услуги была оформлена путем выдачи ему займов.

Предприниматель оспорил решение инспекции. Он полагал, что обоснованно не учитывал в доходах сумму полученных займов, т. к. они налогово нейтральны.

Суды всех инстанций согласились с подходом инспекторов. Налогоплательщик для налоговой экономии создал ситуацию, при которой спорные займы позволили ему уменьшить доходы. Суды учли, что предпринимателем не представлены доказательства наличия у контрагентов задолженности по оплате транспортных услуг, а также доказательства возврата заемных средств (сроки возврата истекли).

Определение Верховного Суда РФ от 25.01.2021 по делу № А60-68379/2019


Условия уплаты утилизационного сбора

Таможня обратилась в суд с заявлением о взыскании утилизационного сбора.

Суды в удовлетворении заявления отказали.

По общему правилу, утилизационный сбор уплачивается при ввозе на территорию России товаров, представляющих собой самоходные транспортные средства, в отношении которых таможенным органом оформляются соответствующие паспорта.

При рассмотрении настоящего дела было установлено, что возможность самостоятельной эксплуатации ввезенных обществом частей транспортного средства в качестве полноценного транспортного средства (шасси) таможенным органом не доказана, доказательств выдачи (получения) на спорный товар паспорта шасси не представлено, а потому оснований для взыскания с общества утилизационного сбора не имеется.

Определение Верховного Суда РФ от 27.01.2021 по делу № А51-22476/2019


Гражданину, не являющемуся предпринимателем, может быть начислена недоимка по НДС

Физическое лицо сдавало в аренду компании свои земельные участки. За три проверяемых инспекцией года доход арендодателя составил свыше 20 млн рублей. Налоговый орган квалифицировал этот доход гражданина как предпринимательский, в связи с чем у него возникла обязанность по уплате НДС.

Суды всех инстанций признали налоговые доначисления правомерными. Они руководствовались тем, что участки сдавались в аренду компании продолжительный период, договоры аренды направлены на регулярное получение арендатором прибыли, гражданин принял меры по межеванию и изменению категории участков. Кроме того, эти земельные участки не использовались гражданином в личных целях.

Поэтому суды признали, что эта арендная плата связана с осуществлением гражданином предпринимательской деятельности, что возлагает на него обязанность по уплате НДС, несмотря на отсутствие у него статуса предпринимателя.

Определение Верховного Суда РФ от 25.01.2021 по делу № А12-34462/2019


РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА И ФНС

Исправление технических ошибок в счетах-фактурах

ФНС России указала, что продавец не должен выставлять корректировочный счет-фактуру при изменении цены отгруженного товара в счете-фактуре из-за исправления допущенной в нем ошибки.

В НК РФ закреплена обязанность выставлять корректировочные счета-фактуры только при наличии договора, соглашения или иного первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров.


НДФЛ с сумм компенсации (оплаты) работникам стоимости путевок на санаторно-курортное лечение

Суммы компенсации (оплаты) работодателем своим работникам стоимости (части стоимости) путевок, на основании которых им оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями на территории РФ, освобождаются от обложения НДФЛ при соблюдении условий, предусмотренных п. 9 ст. 217 НК РФ.

Письмо Минфина России от 27.01.2021 № 03-04-06/4717


Признание решения по результатам ВНП недействительным при нарушении сроков рассмотрения ее материалов

Нарушение процессуальных сроков при проведении мероприятий налогового контроля не является существенным нарушением, влекущим безусловную отмену решения налогового органа, принимаемого по результатам проведения налоговой проверки.

При этом невынесение решения по результатам ВНП в установленный срок не возлагает на налогоплательщика каких-либо не предусмотренных действующим законодательством обязанностей и не создает препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, а также не влияет на право налогоплательщика на последующее обжалование.

Письмо ФНС России от 25.01.2021 № СД-4-2/778@


Учет в целях налога на прибыль ошибочно не учтенной суммы безнадежной задолженности

По общему правилу, учет сумм безнадежных долгов осуществляется в отчетный (налоговый) период, в котором наступило первое по времени основание для признания их безнадежными.

В случаях, когда налогоплательщик ошибочно не учел безнадежную задолженность в налоговый (отчетный) период возникновения первого по времени основания ее признания безнадежной, что привело к излишней уплате налога в таком периоде, он вправе с учетом положений статьи 78 НК РФ учесть ее в налоговом (отчетном) периоде выявления ошибки.

Налоговым органам при этом необходимо проверять, что спорные расходы не учитывались налогоплательщиком ранее.

Письмо ФНС России от 07.12.2020 № СД-4-3/20120@


МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Франция опубликовала текст СОИДН с Россией с учетом положений MLI

Главное управление государственных финансов Франции опубликовало обобщенный текст договора о налоге на прибыль и капитал с Россией 1996 года, на который повлияла Многосторонняя конвенция об осуществлении связанных с налоговым договором мер по предотвращению размытия базы и смещения прибыли (MLI).

Этот текст не является заменой соответствующих аутентичных текстов договора и MLI, которые остаются единственными применимыми правовыми документами (он выпущен для удобства работы).


Казахстан обновил свою позицию по MLI

ОЭСР опубликовала обновленную (консолидированную) позицию по MLI, объявленную Казахстаном 26 ноября 2020 года.

Поправки касаются многих заключенных Казахстаном СИДН, в том числе и соглашения, заключенного с Россией (в части формулировки преамбулы соглашения с нашей страной).



         
David Mellor
David Mellor
Дмитрий Барский
Советник, Руководитель налоговой практики
Москва