Просто налоги: выпуск № 19

Выпуск №19, декабрь 2020

НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

Введение отчетности об операциях с цифровой валютой

Законопроект № 1065710-7 планирует внести изменения в НК РФ и признать цифровую валюту имуществом, по операциям с которой необходимо будет отчитываться в налоговый орган.

Неправомерное непредставление в установленный срок в налоговый орган сообщения о получении права распоряжаться, в том числе через третьих лиц, цифровой валютой, отчета об операциях с цифровой валютой и об остатках цифровой валюты приведет к штрафу в размере 50 тыс. руб.

Неуплата или неполная уплата налога с дохода от операций, с расчетами в цифровой валюте повлечет штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налога.


Пересматриваются утвержденные на 2021 год планы налоговых проверок

Утвержденные ежегодные планы налоговых проверок подлежат приведению в соответствие с требованиями Постановления Правительства РФ от 30.11.2020 № 1969:

  • при формировании ежегодных планов в них не включаются плановые проверки в отношении субъектов малого предпринимательства (есть исключения из правил);
  • проверки юридических лиц и ИП в 2021 году могут проводиться с использованием средств дистанционного взаимодействия, в том числе аудио- или видеосвязи;
  • после 1 июля 2021 года вместо выездной проверки проверяющим органом может быть принято решение о проведении инспекционного визита.


Скорректированы правила тонкой капитализации

Устанавливаются особые правила расчета предельной величины процентов, включаемых в расходы в 2020–2021 годах по долговым обязательствам, возникшим до 01.01.2020.

Теперь величина контролируемой задолженности, выраженная в иностранной валюте, определяется по курсу, установленному ЦБ РФ на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, но не превышающему курс, установленный ЦБ РФ по состоянию на 28.02.2020.

Кроме того, величина собственного капитала определяется без учета курсовых разниц.


Вологодская область стимулирует развитие промышленности

С 01.01.2021 Вологодская область предоставляет меры стимулирования промышленности в форме освобождения от налога на имущество и (или) применения инвестиционного налогового вычета.

Для участия в отборе таких инвестиционных проектов необходимо соответствовать условиям, указанным в постановлении Правительства Вологодской области, а именно:

·      использовать объекты промышленной инфраструктуры, находящиеся в составе индустриального (промышленного) парка, расположенного на территории области;

·      не иметь задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам;

·      размер среднемесячной заработной платы работников должен быть не менее размера среднемесячной заработной платы работников по соответствующему виду деятельности.

Для применения инвестиционного налогового вычета необходимо соответствовать дополнительным требованиям:

·      быть зарегистрированным на территории области более чем за 3 года до даты обращения на прохождение отбора проектов или не быть зарегистрированным на территории области и иметь там единственное обособленное подразделение;

·      осуществлять строительство и (или) приобретение основных средств, ранее не бывших в употреблении, общей стоимостью более 50 млн руб.


НАЛОГОВЫЕ И ТАМОЖЕННЫЕ СПОРЫ

НДФЛ: налогообложение дохода по сделке, признанной недействительной

При банкротстве компании сделка по выплате ее бывшему руководителю заработной платы признана незаконной. Применены последствия недействительности сделки в виде взыскания с этого руководителя средств. Компания обратилась в инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного по этой сделке налога. Инспекция отказала в возврате НДФЛ.

Суд признал этот отказ правомерным.

Факт признания недействительной сделки по выплате заработной платы в отсутствие фактического возврата дохода не освобождает компанию от обязанностей налогового агента. Суд учел, что полученные гражданином средства не возвращены компании, а исполнительный лист на взыскание этих средств не исполнен. Поэтому выгода бывшего руководителя в виде полученного дохода продолжает оставаться объектом обложения НДФЛ.

Определение Верховного Суда РФ от 09.12.2020 по делу № А41-85133/2019


Транспортный налог: особенность вычета в размере платы за вред автодорогам

Компания, владеющая грузовым транспортом, уменьшила транспортный налог на сумму платы за вред автодорогам. Эту плату налогоплательщик уплачивал самостоятельно, а арендаторы транспорта компенсировали ему данные затраты. Инспекция отказала в вычете, скорректировала налоговую базу и начислила недоимку.

Суды всех инстанций согласились с подходом налогового органа. Право на уменьшение транспортного налога на сумму платы за вред автодорогам имеется у лица, непосредственно перечислившего плату. Поскольку расходы компании в части платы за вред автодорогам компенсировались арендаторами транспорта, налогоплательщик не имеет права на этот вычет.

Определение Верховного Суда РФ от 08.12.2020 по делу № А21-9059/2019


Услуги по управлению многоквартирным домом освобождены от НДС

Инспекторы начислили управляющей компании недоимку по НДС. По их мнению, налогоплательщик незаконно включил в состав услуги управления многоквартирным домом дополнительные услуги (осмотр мест общего пользования, ведение документации и расчетно-кассовое обслуживание). Инспекция считала, что эти услуги не относятся к услугам управления домом, на которые действует освобождение от НДС.

Суды всех инстанций поддержали позицию инспекции. По закону услуги управления домом включают в себя содержание и ремонт общего имущества дома. Между тем осмотр мест общего пользования, ведение документации и расчетно-кассовое обслуживание являются отдельными услугами, которые не относятся к содержанию и ремонту общего имущества. Поэтому эти дополнительные услуги должны облагаться НДС в общем порядке.

Определение Верховного Суда РФ от 04.12.2020 по делу № А31-8446/2019


Получение субсидий требует восстановления НДС

Компания получила кредит для оплаты работ по оборудованию своего аэропорта. Для погашения процентов по кредиту ей выдали из местного бюджета субсидии. По итогам проверки инспекция выявила занижение суммы НДС, подлежащей возмещению, и начислила компании недоимку.

Налогоплательщик оспорил это решение. По его мнению, возмещать ранее полученный вычет нужно только при покупке за счет субсидий имущества, нематериальных активов или имущественных прав.

Суд встал на сторону проверяющих. Оплата работ произведена компанией за счет средств, предоставленных по кредиту, а на его погашение были выделены субсидии. Поэтому к данной ситуации применима норма, обязывающая восстанавливать НДС по купленному за счет субсидий имуществу, вычет по которому был заявлен ранее.

Определение Верховного Суда РФ от 16.12.2020 по делу № А72-12715/2019


Блокировка счета предпринимателя препятствует открытию банковских счетов любого вида

Банк получил от инспекции решения о приостановлении операций по счетам предпринимателя. Затем банк открыл для этого гражданина новый счет, не связанный с предпринимательской деятельностью.

По мнению кредитной организации, блокировки распространялись только на счета предпринимателя, а не на его счета, открытые как обычному гражданину и не связанные с бизнесом. Инспекция не согласилась с этим подходом и привлекла банк к ответственности за неисполнение решений о приостановлении операций, запрещающих открытие новых счетов этому предпринимателю.

Суд признал этот штраф правомерным. Имеет значение не вид открытого счета, который у гражданина отличается от счета предпринимателя, а сам факт открытия счета гражданину, являющемуся предпринимателем, в отношении которого имеются блокировки счетов. Суд учел, что предприниматель несет ответственность не только своим имуществом, используемым для бизнеса, но и личным имуществом, не связанным с предпринимательской деятельностью.

Определение Верховного Суда РФ от 16.12.2020 по делу № А42-6552/2019


Налоговая реконструкция по НДС возможна при наличии в бюджете источника для вычета

По итогам проверки налоговый орган отказал компании в учете всех расходов и вычетов по НДС по сделкам с фирмами-однодневками. Импортный товар доставлялся налогоплательщику непосредственно от изготовителя, минуя спорных посредников. По мнению проверяющих, цель сделок с этими посредниками заключалась в чрезмерном увеличении цены товара.

Не согласившись с доначислениями, компания оспорила их в суде.

В отличие от суда первой инстанции, апелляционный и окружной суды встали на сторону компании и частично отменили решение налоговиков. Наличие среди контрагентов фирм-однодневок не может служить поводом для отказа в вычете по НДС в полном объеме. Приобретение товара по завышенной цене не нарушает интересы бюджета, т. к. при ввозе импортного товара на таможне создан источник для вычета. Поэтому компания имеет право на вычет по НДС в размере, не превышающем сумму уплаченного на таможне налога.

Постановление АС Северо-Западного округа от 03.12.2020 по делу № А56-85058/2019


Рост курса валют привел к крупнейшей недоимке (18 млрд руб.)

Иностранная компания в 1994 году заключила с Правительством РФ соглашение о разделе продукции. В течение срока его действия компания должна платить налог на прибыль по правилам, актуальным в момент его заключения. Определенный в долларах налог должен уплачиваться в течение месяца после получения платежного извещения. При этом налог рассчитывается в рублях по курсу на последний день месяца, предшествующего месяцу, в котором будет уплачен налог.

Налогоплательщик задекларировал за 2019 год налог в долларах и в марте 2020 года уплатил его в рублях (105 млрд руб.) по курсу на 28.02.2020.

С 28 февраля по 31 марта существенно вырос курс валюты. В апреле 2020 года инспекция выставила извещение, в котором рассчитала налог (123 млрд руб.) по курсу на 31.03.2020. В результате у компании возникла недоимка около 18 млрд руб.

Суд согласился с подходом налогового органа. Обязанность по уплате налога считается исполненной только после получения извещения и уплаты налога. Применимое к соглашению законодательство не предусматривало право произвольного установления налогоплательщиком срока уплаты налога.

Решение АС Сахалинской области от 03.12.2020 по делу № А59-3244/2020


РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА И ФНС

Продлены сроки подачи заявления на получение патента

ФНС России продлила сроки подачи заявления на получение патента для тех предпринимателей, кто хочет перейти с ЕНВД на ПСН.

Чтобы получить патент с началом срока действия с января 2021 года, необходимо подать заявление до 31 декабря 2020 года включительно.

Письмо ФНС России от 09.12.2020 № СД-4-3/20310@


НДФЛ при уплате организацией штрафа за нарушение ПДД

Сумма штрафа за нарушение работником правил ПДД во время исполнения трудовых обязанностей, оплаченного организацией, которая является собственником транспортного средства, не может рассматриваться в качестве дохода работника.

Следовательно, данная сумма не подлежит обложению НДФЛ независимо от факта возмещения или невозмещения виновным работником ущерба организации в размере уплаченного административного штрафа.

Письмо ФНС России от 04.12.2020 № БС-4-11/19985@


НДС при реализации апартаментов

При реализации апартаментов освобождение от НДС, предусмотренное подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ, не применяется.

Указанное освобождение от НДС распространяется только на жилые помещения, пригодные для постоянного проживания граждан. Апартаменты к таким помещениям не относятся.

Письмо Минфина России от 26.11.2020 № 03-07-11/103197


МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Кипр планирует ввести налог у источника при перечислении дохода в юрисдикции, не сотрудничающие для целей налогообложения с ЕС, а также ввести правила определения налогового резидентства на основе регистрации

Министерство финансов Кипра опубликовало проект бюджетного плана на 2021 год. Что касается налогообложения, то план включает в себя две ключевые меры:

·         введение налога у источника на дивиденды, проценты и роялти при перечислении дохода в страны, не обеспечивающие обмен налоговой информацией (включенные в Приложение I к перечню юрисдикций ЕС);

·         введение теста корпоративного налогового резидентства, основанного на инкорпорации (регистрации), в дополнение к существующему тесту «Управление и контроль».

Согласно документу бюджетного плана, проекты законопроектов по этим двум мерам были направлены в Генеральную прокуратуру для юридической проверки.


ФНС России обновила перечень государств, с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией

Российское налоговое ведомство в рамках международных договоров РФ в автоматическом режиме осуществляет обмен финансовой информацией с компетентными органами ряда иностранных юрисдикций, полученной от российских финансовых организаций.

Перечень дополнен такими юрисдикциями, как Нигерия и Турция.


ФНС России обновила перечень иностранных государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен страновыми отчетами

Обмен страновыми отчетами осуществляется в соответствии с международными обязательствами РФ.

Российское налоговое ведомство утвердило новый перечень иностранных государств (территорий), с компетентными органами которых осуществляется автоматический обмен страновыми отчетами.

В Перечне содержатся такие территории, как Ангилья, Британские Виргинские Острова, Гонконг, Острова Теркс и Кайкос, а также включены государства Андорра, Багамы, Белиз, Монако, Объединенные Арабские Эмираты, Перу, Сан-Марино, Саудовская Аравия и Сейшельские Острова.



         
David Mellor
David Mellor
Дмитрий Барский
Советник, Руководитель налоговой практики
Москва