Просто налоги

Выпуск №11, август 2020

НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

Особый порядок отнесения к налоговым резидентам России в 2020 году

Федеральным законом от 31.07.2020 №265-ФЗ в ст.207 НК РФ внесены дополнения, уточняющие, что налоговым резидентом РФ в налоговом периоде 2020 года признается физическое лицо, фактически находящееся в 2020 году в РФ от 90 до 182 календарных дней включительно, при условии представления таким лицом в налоговый орган заявления, составленного в произвольной форме. 

Указанное заявление должно обязательно содержать ФИО и ИНН физического лица. Срок предоставления таких заявлений – не позднее 30.04.2021 года.


Расширение оснований применения инвестиционного налогового вычета 

Проектом Федерального закона № 1006855-7 ст. 286.1 НК РФ дополняется положением, согласно которому инвестиционный налоговый вычет текущего (отчетного) периода составляет в совокупности не более 100 процентов суммы недополученных арендодателем средств в виде платежей за период с 1 января 2020 года до 31 декабря 2020 года по заключенным договорам аренды нежилого недвижимого имущества. 

Недополученными средствами считается разница между изначальной суммой ежемесячных платежей в соответствии с заключенным договором аренды нежилого недвижимого имущества, и пересмотренными в сторону снижения в соответствии с соглашением сторон суммами ежемесячных платежей в период с 1 января 2020 года до 31 декабря 2020 года.


Изменения в правилах налогового мониторинга

Минфином России подготовлен Законопроект 02/04/08-20/00107219 о внесении изменений в Налоговый кодекс РФ в связи с совершенствованием налогового мониторинга.

В частности, налоговые органы вправе проводить выездные налоговые проверки за период, за который проводится налоговый мониторинг, в случае невыполнения налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа в срок до 1 декабря года, следующего за периодом, за который проводился налоговый мониторинг.

Также при наличии основания для досрочного прекращения налогового мониторинга налоговый орган должен уведомить организацию в течение 10 дней со дня установления обстоятельств, послуживших причиной для прекращения налогового мониторинга. При несогласии организации с данным решением она вправе представить в налоговый орган необходимые пояснения.


НАЛОГОВЫЕ И ТАМОЖЕННЫЕ СПОРЫ 

Соблюдение досудебного порядка не требуется при взыскании излишне взысканных взносов

Полагая, что уплаченная по требованию инспекции недоимка по страховым взносам является излишне взысканной, предприниматель обратился в суд.

Суд первой инстанции удовлетворил требования о взыскании с налогового органа этих взносов.

Суд апелляционной инстанции решение первой инстанции отменил, а иск оставил без рассмотрения. По мнению суда, предприниматель не исполнил обязанность по обязательному досудебному урегулированию спора. Только после подачи в инспекцию заявления и получения отказа в возврате спорных сумм предприниматель мог подавать иск. 

Кассационная инстанция решения судов отменила, в удовлетворении требований отказала, посчитав, что факт нарушения прав предпринимателя не установлен. 

Верховный Суд оставил в силе решение суда первой инстанции. Налоговое законодательство, указал Верховный Суд РФ, не содержит требований о возможности обращения в суд по возврату излишне взысканного налога и взносов только при условии соблюдения досудебного порядка урегулирования вопроса. Кассационная же инстанция вышла за пределы своих полномочий, т.к. не вправе была рассматривать спорный вопрос по существу при отсутствии кассационной жалобы налогового органа.

Определение Верховного Суда РФ от 19.08.2020 по делу № А11-3900/2019


Классификация товара по ТН ВЭД не меняется, если впоследствии установлено, что ввезенный товар оказался бракованным

Общество ввезло товар, применив таможенную пошлину в размере 0%. По результатам проверки обществу доначислены таможенные платежи исходя из ставки 15%, т.к. часть товаров была задекларирована по неправильному коду ТН ВЭД. 

В суде было установлено, что переквалифицированная таможенным органом часть товара в действительности являлась браком, который попадал в код ТН ВЭД, облагаемый по ставке 15%. Факт брака был подтвержден тем, что этот товар не использовался обществом в своей деятельности и, кроме того, был утилизирован (что подтверждено уполномоченными органами власти). 

Таким образом, при отсутствии доказательств, что общество знало о ввозе одного товара под видом другого, облагаемого повышенными пошлинами, нельзя признать правильным вывод таможенного органа о намерении общества получить экономию таможенных платежей.

Обзор судебной практики Верховного Суда РФ № 2 (2020)


Возврат переплаты не зависит от подачи налоговым агентом уточнённой декларации

Компания инвестировала в ценные бумаги как самостоятельно, так и с помощью доверительных управляющих. Инвестиции, совершённые по рекомендациям управляющих, принесли прибыль, а инвестиции, которые налогоплательщик сделал самостоятельно, - убыток. Депозитарии ценных бумаг, по которым получена прибыль от инвестиций, выполняя функции налоговых агентов, удержали и уплатили налог на прибыль в части дивидендов, причитающихся компании. 

Рассчитав финансовый результат, налогоплательщик обнаружил, что налог с инвестиций платить не требовалось, т.к. полученный убыток больше прибыли. В связи с уплатой «агентского» налога депозитариями, у компании возникла переплата. 

Обратившись в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, компания получила отказ. По мнению проверяющих, переплата возникает только после подачи налоговыми агентами уточнённых деклараций, позволяющих определить действительные налоговые обязательства. Не согласившись с подобным отказом, налогоплательщик обратился в суд.

Суды первой и апелляционной инстанций признали отказ инспекции правомерным. 

Кассационный суд согласился с налогоплательщиком и направил дело на новое рассмотрение. По его мнению, компания вправе обратиться с заявлением о возврате переплаты вне зависимости от подачи налоговыми агентами уточнённых деклараций.

Постановление АС Московского округа от 11.08.2020 по делу № А40-93959/2019


Дробление бизнеса: срок давности возврата налогов, уплаченных на УСН, исчисляется с момента составления акта налоговой проверки

По итогам проверки инспекторы выявили признаки дробления бизнеса. Это привело к начислению недоимки по налогу на прибыль и НДС. При этом доходы налогоплательщика признали выручкой его взаимозависимой компании. 

Поскольку выручка налогоплательщика была признана доходом другого лица, он в 2019 году подал уточнённые декларации за 2014-2018 годы с уменьшенной суммой дохода и заявление о возврате излишне уплаченного за эти периоды налога по УСН. Проверяющие отказались возвращать налог за 2014 и 2015 годы в связи с пропуском трехгодичного срока.

Налогоплательщик не согласился с этим и оспорил в суде данный отказ. 

Суд рассмотрел спор в пользу налогоплательщика. Срок давности на подачу заявления о возврате переплаты следует исчислять с момента составления акта проверки взаимозависимой с налогоплательщиком организации (август 2019 года). Ранее этой даты налогоплательщик не мог знать о наличии у него переплаты.

Постановление13 ААС от 06.08.2020 по делу № А26-2130/2020


Проведение налоговой реконструкции при использовании статьи 54.1 НК РФ

Между налогоплательщиком и его контрагентом заключён договор поставки фанерного сырья. По мнению налогового органа, этот контрагент обладал признаками «фирмы-однодневки» и не мог самостоятельно выполнить поставку. Проверяющие полагали, что фактически поставщиком являлось третье лицо. Руководствуясь статьёй 54.1 НК РФ, налоговики отказали в вычете по НДС и учёте расходов по сделкам со спорными контрагентами. 

Налогоплательщик оспорил это решение инспекции и просил суд определить действительные налоговые обязательства в части налога на прибыль.

Суды первой и апелляционной инстанций согласились с подходом налогового органа. 

Окружной суд направил дело на новое рассмотрение. При повторном рассмотрении суд первой инстанции занял сторону налогоплательщика и отменил решение инспекторов в части отказа в учёте расходов по спорной сделке. 

В отношении налога на прибыль положения статьи 54.1 НК РФ не позволяют полностью исключить спорные расходы при наличии факта поступления налогоплательщику товара. Отсутствие права на вычет по НДС не свидетельствует о неправомерности учёта расходов в отношении приобретаемого сырья, которое в дальнейшем налогоплательщик реализовал заказчику.

Решение АС Пермского края от 17.08.2020 по делу № А50-17644/2019


Зеркальная корректировка налоговых обязательств

Налогоплательщик оказал взаимозависимой компании услуги на сумму 3,6 млрд. рублей. По итогам выездной проверки этой компании отказано в учёте расходов и вычете НДС по данным услугам, т.к. их оказание не подтверждено. В 2017 году суд согласился с инспекторами и признал, что перечисление компанией средств налогоплательщику носит безвозмездный характер, т.к. компания не получила от него встречного исполнения.

Руководствуясь этим, налогоплательщик подал уточнённую декларацию по НДС за 3 квартал 2017 года, исключив из неё налог по спорной сделке. По его мнению, если суд не признал сделку реализацией, то НДС платить с полученных по сделке средств не требуется. 

Проверяющие отказали в возмещении излишне уплаченного налога. 

Однако суд встал на сторону налогоплательщика. Одна и та же операция не может учитываться двумя лицами по-разному, т.е. не может быть у налогоплательщика признана выручка от реализации на сумму, которая исключена у контрагента из расходов и вычетов.

Решение АС г. Москвы от 11.08.2020 по делу № А40-316684/2019


Для целей налогообложения трубопроводы признаются недвижимостью, а трансформаторные подстанции движимым имуществом

По итогам выездной налоговой проверки был доначислен налог на имущество по объектам «технологические трубопроводы», которые налогоплательщик признавал движимым имуществом.

Не согласившись с этим, компания оспорила доначисления. 

Суд согласился с мнением инспекторов. Вещь является недвижимой, если её перемещение хоть и возможно, но не рассматривается как обычный режим её использования. Трубопроводы относятся именно к таким объектам.

В качестве примеров движимых вещей суд привел «комплектные» объекты, перемещение которых изначально предполагается изготовителем, а затраты на это перемещение представляется минимальными: комплектные трансформаторные подстанции, газопоршневые электростанции, модульные торговые павильоны.

Решение АС г. Москвы от 30.07.2020 по делу № А40-318087/2019


РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА И ФНС 

Акцизы при получении подакцизного товара путем смешения нескольких компонентов

Любые виды смешения товаров (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала), признается производством подакцизных товаров и облагается акцизом.

В случае, если при смешении использованы неподакцизные товары, то налоговая база конечного продукта смешения определяется исходя из принципа пропорциональности. 

Например, смешение авиационного керосина (освобожден от акцизов) и дизельного топлива образуется продукт, который должен быть обложен акцизом в части объемов, пропорционально приходящихся на использованный авиационный керосин.

Письмо Минфина России от 11.08.2020 № 03-13-08/70101


Учет расходов на COVID-19 налогоплательщиками, применяющими ЕСХН

Расходы на оплату услуг по проведению исследований на COVID-19 учитываются для целей налогообложения ЕСХН в составе расходов на обеспечение мер по технике безопасности (пп. 6.1 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Письмо ФНС России от 13.08.2020 № СД-4-3/13009@


Налогообложение дохода в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг

Налоговая база в виде материальной выгоды по НДФЛ от приобретения ценных бумаг определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. 

При этом рыночная стоимость ценных бумаг определяется на дату совершения сделки.

Под датой совершения сделки, следует понимать дату подписания договора купли-продажи ценных бумаг.

Письмо ФНС России от 13.08.2020 № СД-4-11/13059@ (вместе с Письмом Минфина России от 02.12.2019 № 03-04-07/93352)


МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Кипр и Швейцария подписали обновленное соглашение об избежании двойного налогообложения (СИДН)

Протокол вводит в СИДН обязательные минимальные стандарты действий Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в отношении размывания налогооблагаемой базы и вывода доходов/прибыли из-под налогообложения (BEPS).

В частности, дополненная ст. 7 «Прибыль от бизнеса» предусматривает, что ни одно из договаривающихся государств не будет корректировать прибыль, относящуюся к постоянному представительству предприятия из любого из договаривающихся государств после шести налоговых лет, при условии, что такая прибыль относилась бы к указанному постоянному представительству.

СИДН дополнено ст. 28.А «Право на льготы» для исключения возможности получения выгоды в отношении дохода или капитала, если есть основания сделать вывод, что:

  • основной причиной сделки было получение указанной выгоды; и
  • это было основной целью любой договоренности или сделки, которая прямо или косвенно приводила к получению указанной выгоды.


         
David Mellor
David Mellor
Дмитрий Барский
Советник, Руководитель налоговой практики
Москва