Просто налоги

Выпуск №5, февраль 2020

НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

Скорректированы правила восстановления НДС для ЕНВД

С 01 января 2020 г. в случае перехода на ЕНВД с одновременным применением общего режима налогообложения НДС, ранее принятый к вычету, подлежит восстановлению в том квартале, в котором соответствующие товары (работы, услуги), основные средства, нематериальные активы и имущественные права начинают использоваться в деятельности на ЕНВД.


Введены новые правила восстановления НДС при реорганизации

С 01 января 2020 г. правопреемник обязан восстановить НДС, принятый реорганизованной организацией к вычету, в следующих случаях:

  • использование правопреемником товаров (работ, услуг) в необлагаемых операциях, включая спецрежимы;
  • с перечисленной реорганизованной организацией предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
  • при изменении в сторону уменьшения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, ранее отгруженных реорганизованной организации.

Расширен перечень внереализационных расходов по налогу на прибыль

Федеральным законом от 26.07.2019 N 210-ФЗ с 01.01.2020 дополнен перечень внереализационных расходов: теперь к ним относятся расходы на создание объектов социальной инфраструктуры, безвозмездно передаваемых в государственную или муниципальную собственность. 


НАЛОГОВЫЕ И ТАМОЖЕННЫЕ СПОРЫ

Отсутствие авансовых отчётов как основание для начисления недоимки по НДФЛ

За три года компания из кассы выдала более 26 млн. рублей руководителю, который представил авансовые отчёты только на 351 тыс. рублей. В ходе налоговой проверки инспекторы не обнаружили доказательств расходования оставшихся средств.

Неподтверждённые авансовыми отчётами средства признаны налогооблагаемым доходом руководителя, с которого компания должна была удержать и уплатить НДФЛ. Поскольку организация этого не сделала, инспекторы начислили ей недоимку, пени и штраф за ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента. 

Суды согласились с подходом налогового органа и признали доначисления правомерными.

Определение Верховного Суда РФ от 03.02.2020 по делу № А35-12731/2017


Блокировка ЭЦП компании по инициативе налогового органа

Налогоплательщик подал уточнённую декларацию по НДС с номером корректировки «999». Затем руководитель компании был допрошен сотрудниками правоохранительных органов. На допросе он сообщил о своём номинальном статусе, невозможности управлять финансами компании и использовать ЭЦП для подписания деклараций.

Инспекторы получили соответствующий протокол допроса. Учитывая показания руководителя и необычный номер уточнённой декларации, они направили в «Такском» обращение об аннулировании сертификата ключа ЭЦП.

Компания оспорила эти действия налоговиков. Суды согласились с проверяющими, т.к. представленные материалы свидетельствуют о нарушении конфиденциальности ключа ЭЦП.

Определение Верховного Суда РФ от 05.02.2020 по делу № А50-34700/2018


Влияние нецелевого использования земель жилого фонда на ставку земельного налога

Компания при расчёте земельного налога применяла льготную ставку в размере 0,3%, предусмотренную для земель жилищного фонда. Налогоплательщик полагал, что категория участка «многоквартирные жилые дома» позволяет использовать эту ставку даже при фактическом отсутствии домов.

Инспекторы посчитали применение этой ставки неправомерным и пересчитали налог по общей ставке 1,5%. 

Суды трёх инстанций согласились с проверяющими, но Верховный Суд РФ встал на сторону налогоплательщика. 

За отсутствие построенных домов на земле, предназначенной для жилищного строительства, налоговое законодательство предусматривает специальные правила: применение к ставке 0,3% повышающих коэффициентов 2 или 4. Иных правовых последствий НК РФ для рассматриваемых случаев не установил.

Определение Верховного Суда РФ от 04.02.2020 по делу № А53-21469/2017


Нецелевое использование участка не позволит при налогообложении считать кадастровую стоимость по одному рублю

Налогоплательщик при расчёте земельного налога использовал кадастровую стоимость, равную одному рублю. Согласно местному законодательству такая стоимость применялась для земель определённого вида использования. Спорный участок не соответствовал этому виду. Фактическое использование земли также не позволяло отнести её к льготному виду участков.

Налоговики начислили недоимку, отказав в применении пониженной кадастровой стоимости.

Суд поддержал инспекторов, т.к. фактически установленное нецелевое использование участка не позволяло применять данный показатель (1 рубль) к размеру кадастровой стоимости при расчёте налога.

Определение Верховного Суда РФ от 30.01.2020 по делу № А12-634/2019


Условия вычета таможенного НДС при проведении ремонта транспортного средства за пределами России

После убытия судна с таможенной территории был произведен его ремонт. Судно было вывезено за пределы таможенной территории и ввезено обратно без помещения под таможенные процедуры. При этом Общество осуществило уплату предусмотренных законодательством таможенных пошлин и налогов. 

Суды признали правомерным отказ в вычете НДС, уплаченного таможенному органу. 

Законодательство допускает вычет НДС, если транспортное средство международной перевозки (судно), подвергнутое ремонту за пределами России, помещалось под таможенные процедуры переработки вне таможенной территории, выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза.

Определение Верховного Суда РФ от 14.01.2020 по делу №А53-32550/2018


Обоснование расходов в виде курсовой разницы при выдаче займа взаимозависимому лицу

Компания взяла кредит в валюте у иностранного банка. Затем полученные средства налогоплательщик по договору займа передал своей дочерней организации. Налоговый орган отказался учитывать в составе убытков налогоплательщика курсовую разницу, т.к. она фактически является расходом его дочерней компании.

Суд поддержал налогоплательщика. Права и обязанности по договору кредита возникли у налогоплательщика, а не у его дочерней организации. Кредитный договор не содержал условий о погашении кредита за счёт средств, перечисленных налогоплательщику от его дочерней организации.

Постановление АС Северо-Западного округа от 05.02.2020 по делу № А21-4650/2016


Налоговую тайну нельзя раскрывать даже арбитражному управляющему

Арбитражный управляющий направил в инспекцию запрос о представлении сведений об объектах налогообложения, владении долями, справках 2-НДФЛ и деклараций в отношении гражданина (банкрота). В ответ налоговики представили только сведения о банковских счетах. 

Арбитражный управляющий оспорил отказ в представлении остальных запрошенных сведений.

Суд признал действия налоговиков правомерными. 

Закон не позволяет арбитражному управляющему получать от государственных органов налоговую информацию. Перечень доходов и имущества гражданина – это налоговая тайна, к которой управляющий доступа не имеет. Эти сведения ему может представить только налогоплательщик.

Постановление 8 ААС от 28.01.2020 по делу № А46-15882/2019


Налоговые риски при получении процентов на неснижаемый остаток на счете

Сельхозпроизводитель применял ставку 0% к прибыли от основной деятельности. По мнению инспекторов, эта ставка не применима к полученным от банка процентам, т.к. это нельготируемая деятельность.

Компания настаивала, что проценты получены при осуществлении основной деятельности. Банк требовал обеспечить остаток на счёте, на который начислялись проценты. Если бы компания не согласилась, то ей бы отказали в открытии и обслуживании расчётного счёта. 

Суд принял решение в пользу налогоплательщика. 

Получение процентов на неснижаемый остаток нельзя считать отдельным видом деятельности. ОКВЭД также не квалифицирует получение доходов от размещения средств на депозитах как самостоятельную деятельность. 

Решение АС Курской области от 27.01.2020 по делу № А35-5403/2019


Грузоподъемность не должна учитываться при расчете утилизационного сбора

На территорию России ввезена партия погрузчиков на колесном ходу. 

Утилизационный сбор уплачен импортером в отношении каждой самоходной машины, исходя из массы погрузчиков и их грузоподъемности.

В последующем импортер заявил о возврате излишне уплаченного утилизационного сбора.

Суд признали данное требование законным, поскольку для расчета суммы утилизационного сбора должна учитываться только фактическая масса транспортного средства. Влияние именно этого параметра на процесс утилизации самоходных машин носит объяснимый характер с учетом правовой и экономической природы утилизационного сбора.

Определение Верховного Суда РФ от 20.01.2020 по делу №А51-26223/2018


Продажа недвижимости может признаваться предпринимательской деятельностью даже в отсутствии соответствующего кода ОКВЭД

Предприниматель не включил в налоговую базу по УСН доход от продажи нескольких квартир. По его мнению, этот доход не связан с предпринимательской деятельностью, т.к. у него отсутствует код ОКВЭД, позволяющий продавать недвижимость. Включив этот доход в налоговую базу по УСН, налоговики начислили недоимку, пени и штраф.

Суды поддержали инспекторов. 

Отсутствие у налогоплательщика такого кода деятельности как реализация недвижимости не влияет на порядок налогообложения, т.к. осуществление деятельности вне рамок кодов ОКВЭД, указанных при регистрации, не освобождает от обязанности по уплате налога, если деятельность является предпринимательской.

Определение Верховного Суда РФ от 05.02.2020 по делу № А65-9982/2019


РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА И ФНС

О применении позиции Конституционного Суда РФ по вопросу НДС при приобретении товара у банкрота

По мнению Конституционного Суда РФ, покупателю, приобретающему товар у банкрота, может быть отказано в вычете, если этот покупатель или конкурсный управляющий знали о невозможности продавца (банкрота) уплатить НДС по сделке. 

О невозможности уплатить НДС в бюджет может свидетельствовать, например, убыточность банкрота или наличие у него текущей задолженности по налогам.

Осведомленность покупателя о невозможности банкрота уплатить НДС может быть связана с аффилированностью, получением от налоговиков соответствующих уведомлений, а также от различного рода конкретных обстоятельств совершения сделок (каких именно в письме ФНС не уточняется). 

При этом инспекторы не могут отказать покупателю в вычете, если они не предприняли действий по приостановлению деятельности должника в ходе его банкротства. По мнению ФНС РФ это предполагает необходимость во всех случаях принимать меры по приостановлению деятельности должника. Решение о судьбе вычета в этой ситуации не зависит от того, была ли в итоге деятельность должника приостановлена.

Письмо ФНС России от 28.01.2020 № КЧ-4-18/1198@


ФНС России напомнила условия получения вычета по акцизам при приобретении этилового спирта

Право на вычет сумм акциза, начисленных в связи с приобретением этилового спирта, возникает у налогоплательщика при наличии у него свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом.

Если налогоплательщик (покупатель этилового спирта) не обладает этим документом, то сделка не облагается акцизом. В результате, у покупателя не возникает права на вычет этого налога.

Письмо ФНС России от 07.02.2020 № СД-4-3/1984@

 

ФНС России напомнила о новом порядке представления деклараций по налогу на имущество организаций

C 1 января 2020 года компании, состоящие на учёте в нескольких инспекциях по месту нахождения недвижимости, налоговая база по которой определяется как среднегодовая стоимость, на территории субъекта РФ вправе представлять декларацию в отношении всех объектов недвижимости в одну из этих инспекций по своему выбору.

Для этого потребуется представить в налоговый орган уведомление о выборе соответствующей налоговой инспекции, в которую будут направляться декларации по налогу на имущество организаций.

Письмо ФНС России от 31.01.2020 № БС-4-21/1544@


МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Паушальный налог в Швейцарии увеличивается с 2021 года

Налоговое законодательство Швейцарии дает иностранным гражданам право платить паушальный (фиксированный) налог не с доходов, а с расходов. Поэтому на данный момент плательщики налога с расходов обладают возможностью получать прибыль из-за границы и освобождать её от налогообложения, используя Соглашения об избежании двойного налогообложения.

Но с 2021 года законодательство значительно ужесточается. В первую очередь, сократится список лиц, имеющих возможность платить налог с расходов. Также изменится формула для расчета паушального налога, в частности, для подсчета будут использоваться обычные налоговые ставки, применяемые к доходам населения.


В Сент-Китсе и Невисе принят закон о виртуальных активах

Сент-Китс и Невис стали популярным выбором для желающих получить двойное гражданство. При этом, как и многие страны, Сент-Китс и Невис ведет политику, дружественную к виртуальным валютам.

В связи с этим, в январе 2020 года был принят закон о виртуальных активах, который обеспечивает их регулирование и значительно увеличивает защищенность.

С учетом того, что налоговая система Сент-Китс и Невис признается одной из самых щадящих в мире, с принятием данного закона эти острова могут стать еще более привлекательными для тех, кто ищет двойное гражданство.


Нидерланды объявили о переговорах по Соглашениям об избежании двойного налогообложения

Министерство финансов Нидерландов объявило список стран, с которыми намеревается заключить новые или изменить существующие Соглашения об избежании двойного налогообложения.

Так, в 2020 году Нидерланды продолжат переговоры по договорам с Бельгией, Бразилией, Чили, Кюрасао, Марокко, Угандой и Португалией.

Министерство финансов также заявило, что в 2020 году попытается начать или возобновить переговоры с Австралией, Арубой, Индией, Израилем, Мозамбиком, Сенегалом и Таиландом.

Кроме того, Министерством принимаются обращения налогоплательщиков относительно текущих или потенциальных Соглашений об избежании двойного налогообложения.


         
David Mellor
David Mellor
Дмитрий Барский
Советник, Руководитель налоговой практики
Москва