Просто налоги

Выпуск №4, февраль 2020

НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

Неудержанный НДФЛ теперь взыщут с налогового агента

С 01 января 2020 г. скорректированы правила взыскания НДФЛ, неудержанного налоговым агентом. 

Теперь налоговый агент должен будет заплатить НДФЛ в бюджет за счет собственных средств.

При этом уплаченные в этих случаях налоговым агентом суммы НДФЛ не признаются доходом физического лица.


Уточнена дата фактического получения дохода при списании безнадежного долга

Доход по НДФЛ определяется на дату прекращения полностью или частично обязательства налогоплательщика по уплате задолженности, в связи с признанием такой задолженности безнадежной к взысканию. 

При этом вышеуказанные доходы не подлежат налогообложению НДФЛ при одновременном соблюдении следующих условий:

  • налогоплательщик не является взаимозависимым лицом с кредитором и (или) не состоит с ним в трудовых отношениях в течение всего периода наличия обязательства;
  • такие доходы фактически не являются материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Планируется расширение перечня разрешенных валютных операций

Законопроектом № 891654-7 (30.01.2020 внесен на рассмотрение в Государственную Думу) предлагается внести изменения в закон о валютном регулировании, в частности:

  • расширить разрешенные случаи зачета встречных требований с нерезидентами за международные перевозки и связанные с ними услуги.
  • расширить перечень разрешенных валютных операций для представительств или филиалов юридического лица – резидента (например, возврат нерезидентом залога по договору аренды помещения, возврат денег нерезиденту за ранее купленный у этого нерезидента товар и т.п.).


НАЛОГОВЫЕ И ТАМОЖЕННЫЕ СПОРЫ

Дробление бизнеса: налог, уплаченный при использовании УСН, уменьшает недоимку

Налогоплательщик с помощью применяющих УСН подконтрольных организаций разделил свой бизнес. Это позволило часть выручки налогоплательщика, применяющего общий режим налогообложения, перераспределять на эти лица с низкой налоговой нагрузкой. Фактически все организации работали как единый бизнес, управляемый налогоплательщиком.

По итогам налоговой проверки доходы взаимозависимых компаний признаны выручкой налогоплательщика. В связи с этим ему начислена недоимка по налогу на прибыль и НДС. При корректировке налоговой базы инспекторы учли не только доходы, но и расходы участников дробления бизнеса, в том числе сумму уплаченного единого налога в связи с применением УСН.

Суды признали такой подход правомерным.

Определение Верховного Суда РФ от 13.01.2020 по делу № А40-9440/2018


Признание доходов сына учредителя выручкой компании

Инспекторы установили, что один из работников проверяемой компании использовал для получения заработной платы банковскую карту своей гражданской жены. 

Кроме того, на её карту перечислялась часть выручки этой компании от проданных товаров. Затем средства с данной карты транзитом направлялись на банковскую карту сына учредителя компании. Не в пользу налогоплательщика сыграло то, что его учредитель одновременно являлся руководителем.

С учётом анализа этих обстоятельств, проверяющие признали, что подобная схема создана для сокрытия выручки. Полученные сыном учредителя средства квалифицированы в качестве дохода компании, в связи с чем налогоплательщику начислена недоимка.

Суды всех инстанций согласились с решением налогового органа.

Определение Верховного Суда РФ от 30.12.2019 по делу № А19-27242/2017


Ретроспективное применение кадастровой стоимости для целей земельного налога

Налоговики рассчитали земельный налог за 2016 год по кадастровой стоимости, установленной постановлением местной администрации от 30.12.2010. Предприниматель не согласился, т.к. другим постановлением от 14.12.2015 определена более низкая кадастровая стоимость. В постановлении определена дата его вступления в силу – 01.01.2016.

Суды признали подход налоговиков правомерным, т.к. постановление от 14.12.2015 вступило в силу через месяц после опубликования, т.е. 16.01.2016. Следовательно, «новая» кадастровая стоимость для расчёта земельного налога применяется только с 01.01.2017, а не с 2016 года.

Верховный Суд РФ учёл аргумент предпринимателя о том, что постановление от 14.12.2015 улучшает его положение, определяя более низкую кадастровую стоимость. Согласно НК РФ акты законодательства, смягчающие налоговую нагрузку, могут действовать «задним числом». Руководствуясь этим, Верховный Суд РФ отменил решение, постановления нижестоящих судов и направил дело на новое рассмотрение.

Определение Верховного Суда РФ от 28.01.2020 по делу № А51-17532/2018


Верховный Суд РФ скорректировал основания включения в таможенный реестр интеллектуальной собственности

ФТС России отказала заявителю во включении товарного знака в Таможенный реестр объектов интеллектуальной собственности.

Таможенники мотивировали свои действия тем, что в представленных материалах отсутствуют сведения об уже допущенных нарушениях прав интеллектуальной собственности заявителя. 

Суды поддержали позицию ФТС России. Однако Верховный Суд РФ пришел к иному выводу. 

Требование предоставлять вместе с заявлением дополнительные сведения об уже свершившихся фактах нарушения прав правообладателя является неверным. 

В противном случае действия таможенных органов по ведению Реестра будут связаны лишь с фактами уже свершившихся правонарушений, что, в свою очередь, лишает смысла ведение Реестра как средства, способствующего выявлению и оперативному пресечению правонарушений и защиты прав правообладателей.

Определение Верховного Суда РФ от 22.01.2020 по делу №А40-241863/2018


Степень готовности ввезенного товара может повлиять на его классификацию в таможенных целях

Импортером ввезены заготовки для спортивных медалей в виде дисков различного размера без ленточек и гравировки.

Таможенный орган переквалифицировал товар, присвоив иной код ТН ВЭД – бижутерия. Было установлено, что спорный товар имеет признаки готового изделия – круглую форму, не требующую доработки. Размеры, внешний вид, ушко для продевания лент также не требуют доработки. Для приведения заготовки в законченный вид необходимы только дальнейшая гравировка текста или рисунка.

Таким образом, спорный товар не обладает признаками заготовки, а после приведения в законченный вид может быть использован в качестве личного украшения, в частности, при награждении по итогам спортивных соревнований.

Суды с позицией таможенников согласились.

Определение Верховного Суда РФ от 20.01.2020 по делу №А66-954/2019


Неприменение налоговой реконструкции при использовании статьи 54.1 НК РФ

Компания покупала с наценкой сырьё у контрагентов с признаками «фирм-однодневок». Инспекторы доказали, что фактически сырьё отгружалось от реальных поставщиков в адрес налогоплательщика без участия спорных контрагентов. 

По мнению проверяющих, налогоплательщик сотрудничал с посредниками для искусственного увеличения своих расходов и вычетов. Руководствуясь статьёй 54.1 НК РФ, налоговики отказали в вычете по НДС и учёте всех расходов по спорным сделкам. При этом у налогового органа отсутствовали сомнения в реальности сделок и факте приобретения сырья. 

Компания просила определить действительные налоговые обязательства по спорным сделкам и исключить из учёта расходы, только в части превышения над рыночной ценой купленного сырья.

Суд согласился с инспекторами об утрате налогоплательщиком права на налоговую реконструкцию при нарушении им статьи 54.1 НК РФ. Компании не удалось оспорить исключение из налоговой базы всех расходов на покупку сырья у сомнительных контрагентов. 

Постановление 7 ААС от 20.01.2020 по делу № А27-17275/2019


Изъятие документов силовиками освобождает от штрафа за их непредставление по требованию инспекции

После получения от налоговиков требования о представлении документа и до истечения срока для его исполнения в офис к компании пришли сотрудники ФСБ и изъяли этот документ.

Поскольку налогоплательщик не смог представить его в инспекцию, налоговики привлекли компанию к ответственности. Налогоплательщик, поставив под сомнение обоснованность начисленного ему штрафа, оспорил законность решения налогового органа.

Суд признал решение о начислении штрафа незаконным, т.к. у компании отсутствовала возможность для исполнения требования налоговиков.

Решение АС Алтайского края от 21.01.2020 по делу № А03-13296/2019


Применение разъяснений Конституционного Суда РФ о получении вычета по НДС при сотрудничестве с банкротом

Инспекция отказала компании в налоговом вычете по счетам-фактурам, полученным от банкрота. В качестве основания для отказа послужил факт неуплаты продавцом НДС по сделке с налогоплательщиком.

Суд поддержал позицию инспекции, сославшись на постановление Конституционного Суда РФ от 19.12.2019 № 41-П. В нём говорится об отказе в вычете, если покупатель или конкурсный управляющий продавца знали о невозможности уплаты сумм НДС по сделке.

Арбитражный суд пояснил, что налогоплательщик знал о невозможности уплаты банкротом налога, т.к. последняя оплата товара производилась после исключения продавца из ЕГРЮЛ и закрытия его банковских счетов. Конкурсному управляющему также было известно о том, что банкрот не в состоянии уплатить НДС по сделке, т.к. конкурсной массы было недостаточно даже для погашения расходов на проведение конкурсного производства.

Решение АС Новосибирской области от 21.01.2020 по делу № А45-37248/2019


РАЗЪЯСНЕНИЯ МИНФИНА И ФНС

Амортизация по имуществу, созданному за счет средств целевого финансирования не начисляется

Минфин России напомнил, что если амортизируемое имущество было создано организацией в счет полученных средств целевого финансирования, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то амортизация по такому имуществу не начисляется.

Письмо Минфина России от 13.01.2020 N 03-03-06/1/545


Особенности налогообложения российских бенефициаров (физических лиц)

Если фактическое право на доход принадлежит физическому лицу резиденту РФ, то налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии с правилами об НДФЛ.

В указанном случае российской организацией, выплачивающей доход, не удерживается налог с иностранного лица. Однако на нее возлагается обязанность выполнить функцию налогового агента в отношении дохода, получаемого российским резидентом - фактическим получателем.

Письмо Минфина России от 20.01.2020 N 03-04-07/2404


МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ОЭСР: плати налоги там, где зарабатываешь

ОЭСР настроено на комплексное решение проблем налогообложения доходов, связанных с цифровизацией экономики.

Вместе с тем, Франция приостановила сбор налога на цифровые услуги в 2020 году, чтобы предотвратить применение Соединенными Штатами Америки ответных тарифов на ряд французских товаров.

А Норвегия, напротив, заявила, что готова ввести национальный налог на цифровые услуги, если переговоры о создании международной системы цифрового налогообложения не завершатся успехом в этом году.


Гражданство за инвестиции: новые реалии

Все больше иностранных юрисдикций стремятся реабилитировать свои национальные программы получения гражданства в обмен на инвестиции перед международным сообществом.

Для этого, в том числе, проводятся проверки инвесторов, получивших и только желающих получить такого рода гражданство, привлекаются эксперты для рассмотрения и оптимизации существующих критериев натурализации. Также предлагаются изменения, которые позволяют лишать инвесторов гражданства.

Подобную процедуру сейчас проходят инвесторы на Кипре. Аналогичная процедура ожидает тех, кто получил вид на жительство после приобретения жилья на Кипре.

Владельцам «золотых паспортов» также следует обеспокоиться изменением политического климата на Мальте в виду отставки премьер-министра, являвшегося сторонником программы гражданства за инвестиции, которая в данный момент подвергается резкой критике.

На этом фоне Уругвай рассматривает возможность изменения правил налогового резидентства, чтобы привлечь инвесторов. Вероятно, стать налоговым резидентом Уругвая будет возможно за 90 дней пребывания и 500 000 долларов США.


Законопроект Минфина о снижении НДФЛ для нерезидентов

В своем законопроекте Минфин предлагает снизить НДФЛ для нерезидентов с 30% до 13%. Поправки затронут ст. 224 Налогового кодекса РФ.

При этом даже в случае одобрения законопроекта, поправки начнут действовать не ранее 2021 года.

Цель законопроекта - вернуть привлекательность для лиц, решивших отказаться от налогового резидентства РФ после принятия закона о контролируемых иностранных компаниях.


         
David Mellor
David Mellor
Дмитрий Барский
Советник, Руководитель налоговой практики
Москва